2013年《經(jīng)濟法》高頻考點：增值稅的征稅范圍

　　【小編"紀念"】本篇和大家分享的是中級《經(jīng)濟法》中的高頻考點：增值稅的征稅范圍。

　　【考情分析】

　　考頻：★★

　　2010年單選、2011年多選

　　增值稅的征稅范圍

　　1.一般規(guī)定(2010年單選題)

　　(1)銷售貨物

　　(2)提供加工、修理修配勞務

　　(3)進口貨物

　　【解釋1】貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。

　　【解釋2】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務，不屬于增值稅的征稅范圍。

　　2.視同銷售(2011年多選題)

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(但手續(xù)費繳納營業(yè)稅);

　　(3)設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人。

　　【解釋1】將貨物交付他人代銷時，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當天或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。受托方(銷售代銷貨物)售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務，按照全部銷售額計算銷項稅額;對收取的代銷手續(xù)費，應繳納營業(yè)稅。

　　【解釋2】非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務(加工、修理修配以外的勞務)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　【解釋3】個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

　　【解釋4】如果將外購的貨物用于非增值稅應稅項目(4)和集體福利、個人消費(5)，不視同銷售;如果將外購的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)，視同銷售。

　　【解釋5】視同銷售行為發(fā)生時，應計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(2)按照其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(3)按照組成計稅價格確定。

　　【解釋6】視同銷售行為發(fā)生時，所涉及的外購貨物的進項稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當期進項稅額抵扣。

　　3.混合銷售(P327)

　　(1)一般規(guī)定

　�、購氖仑浳锏纳�產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

　�、谄渌麊挝缓蛡�人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。

　　【解釋】混合銷售是指在同一銷售行為中，同時涉及到“增值稅”(貨物銷售)和“營業(yè)稅”(非增值稅應稅勞務)，但納稅人并非同時繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務，或者一并征收增值稅，或者一并征收營業(yè)稅。

　　(2)特殊規(guī)定

　　銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供“建筑業(yè)勞務”的，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務(建筑業(yè))的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅(而非根據(jù)主營業(yè)務一并繳納增值稅或營業(yè)稅);未分別核算的，由主管稅務機關“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　4.兼營

　　納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務機關“核定”貨物或者應稅勞務的銷售額(而非一并征收增值稅)。

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