2013年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：增值稅的征稅范圍

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家分享的是中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》中的高頻考點(diǎn)：增值稅的征稅范圍。

　　【考情分析】

　　考頻：★★

　　2010年單選、2011年多選

　　增值稅的征稅范圍

　　1.一般規(guī)定(2010年單選題)

　　(1)銷售貨物

　　(2)提供加工、修理修配勞務(wù)

　　(3)進(jìn)口貨物

　　【解釋1】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動(dòng)產(chǎn)。

　　【解釋2】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

　　2.視同銷售(2011年多選題)

　　(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(但手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅);

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　【解釋1】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方(銷售代銷貨物)售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額;對(duì)收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　【解釋2】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配以外的勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　【解釋3】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

　　【解釋4】如果將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(4)和集體福利、個(gè)人消費(fèi)(5)，不視同銷售;如果將外購(gòu)的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈(zèng)送(8)，視同銷售。

　　【解釋5】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(2)按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　【解釋6】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　3.混合銷售(P327)

　　(1)一般規(guī)定

　　①?gòu)氖仑浳锏纳�產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

　�、谄渌麊挝缓蛡�(gè)人的混合銷售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【解釋】混合銷售是指在同一銷售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅”(貨物銷售)和“營(yíng)業(yè)稅”(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù))，但納稅人并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，或者一并征收增值稅，或者一并征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)特殊規(guī)定

　　銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(建筑業(yè))的營(yíng)業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅(而非根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅);未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　4.兼營(yíng)

　　納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(而非一并征收增值稅)。

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