[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【原題】：計(jì)算題

　　某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年4月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　（1）采取直接收款方式銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品50臺(tái)，不含稅單價(jià)8000元。貨款收到后，向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購(gòu)買方。截止月底，購(gòu)買方尚未提貨。

　�。�2）將20臺(tái)新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元。該產(chǎn)品尚未投放市場(chǎng)，無(wú)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

　�。�3）裝飾本企業(yè)辦公樓領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤成本為50元。

　�。�4）改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤成本為50元，同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)的A產(chǎn)品5臺(tái)。

　�。�5）當(dāng)月因管理不善丟失庫(kù)存乙材料800公斤，每公斤成本為20元，作待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。

　�。�6）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額共計(jì)70000元。

　　其他相關(guān)資料：甲材料、乙材料均系上月外購(gòu)取得并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)銷貨物適用的增值稅稅率均為17%；稅務(wù)局核定的B產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10%；本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證通過(guò)并抵扣；上述題干中給出的成本均不含增值稅。

　　要求：

　�。�1）計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額；

　�。�2）計(jì)算當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

　�。�3）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　正確答案：

　�。�1）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=[50×8000＋5×8000＋20×6000×（1＋10%）]×17%=97240（元）

　�。�2）當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=70000－（50×1000＋50×200＋20×800）×17%=57080（元）

　　（3）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=97240－57080=40160（元）

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　我覺(jué)得外購(gòu)材料如果用于職工福利的話，既然不能做視同銷售，那進(jìn)項(xiàng)也應(yīng)該轉(zhuǎn)出吧？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　對(duì)于外購(gòu)材料用于職工福利的話，不屬于增值稅視同銷售行為，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也是不得抵扣的。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣有兩種途徑，一種是直接就不并入在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，也就是說(shuō)直接把不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不予計(jì)算即可。而另一種是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，這個(gè)主要是在進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的前提下來(lái)進(jìn)行的，也就是說(shuō)如果進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，那么發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的事項(xiàng)，則是需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　題目中一般會(huì)給出購(gòu)進(jìn)時(shí)是否已經(jīng)抵扣。另外因?yàn)槠髽I(yè)是月末入賬，所以如果是上月購(gòu)進(jìn)的，本月發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的事項(xiàng)，則是需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的。如果是當(dāng)月購(gòu)進(jìn)當(dāng)月發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的事項(xiàng)，則直接不予計(jì)入計(jì)算即可，不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。您了解一下！

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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