[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟法》答疑精選：計算應納稅所得額時不得扣除問題。

　　【原題】：判斷題

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時可以扣除。（ ）

　　正確答案：錯

　　知識點：其他

　　答案解析：

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　【學員提問】

　　為什么在計算應納稅所得額時不得扣除呢？請老師舉例說明一下呢？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　會計上對于投資資產(chǎn)，只有在實際處置時才能用處置收入減去實際成本來計算應納稅所得額。但是對于在對外投資期間的投資資產(chǎn)來說，是不能減去成本的。對于具體原因，您簡單了解一下：

　　第一，企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動包括銷售貨物、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等，企業(yè)為日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所購進的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)等，其價值會隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品、勞務中形成產(chǎn)品、勞務的成本，或為企業(yè)管理服務而形成企業(yè)的管理費用，企業(yè)銷售貨物、提供勞務等取得應稅收入，同時實現(xiàn)了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的價值補償。但對外投資活動所形成的投資資產(chǎn)，是企業(yè)行使其資本所有權(quán)或債權(quán)的憑據(jù)，企業(yè)據(jù)此取得被投資企業(yè)分回的利潤、股息或利息，在投資持有期間，除非企業(yè)增加或減少對投資企業(yè)的股權(quán)或債權(quán)，投資資產(chǎn)的賬面價值不應發(fā)生變化，特別是對其折舊或攤銷。因為對一般企業(yè)來說，投資資產(chǎn)的折舊或攤銷很難歸入產(chǎn)品或勞務的成本，又不屬于管理費用的范疇，很難實現(xiàn)價值補償，同時投資資產(chǎn)價值的自行降低又容易喪失對所投資企業(yè)的權(quán)益。

　　第二，企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營所購進的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，隨著時間的流逝和生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，其價值會不斷發(fā)生損耗，因而需要以折舊或攤銷的方式，將損耗的價值在稅前扣除。但投資資產(chǎn)價值并不是由企業(yè)本身所決定的，主要取決于所投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，因而投資資產(chǎn)價值本身是否會發(fā)生損耗存在很大的不確定性。按照稅前扣除的確定性原則，對投資資產(chǎn)不能計提折舊或攤銷額。

　　第三，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關性原則，稅前扣除的成本、費用等必須從根源與性質(zhì)上與所取得的應稅收入直接相關。據(jù)此原則，當被投資企業(yè)發(fā)生虧損、沒有投資收益分回時，企業(yè)的投資成本是不能稅前扣除的；而當企業(yè)取得投資收益時，因為投資收益是稅后利潤，當投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用稅率一致時，該投資收益一般作為免稅所得處理。由于取得投資收益為非應稅所得，所以，其投資成本也不允許稅前扣除。

　　第四，對外投資，特別是長期投資，一般具有數(shù)額大、長期受益的特點，其支出的效益體現(xiàn)于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期），按照企業(yè)應納稅所得額計算的收入支出配比原則，應作為資本性支出，而不是當期費用一次性扣除。

　　因此，企業(yè)的對外投資，在持有期間，不允許折舊或攤銷，更不允許作為費用直接扣除。但在企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，計算應納稅所得額時，允許扣除相關投資資產(chǎn)的計稅成本。您再理解一下。

　　祝您學習愉快！

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