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含稅和不含稅收入

分享: 2014-12-11 15:06:43東奧會計在線字體:

  [小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選:含稅和不含稅收入。

  【原題】:綜合題

  位于我國境內(nèi)的一家電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),2013年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:

 。1)銷售電子產(chǎn)品取得不含稅收入7000萬元,與電子產(chǎn)品配比的銷售成本為4150萬元,發(fā)生營業(yè)稅金及附加63.75萬元。

 。2)全年購進(jìn)與生產(chǎn)電子產(chǎn)品相關(guān)的原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款3200萬元,增值稅稅額544萬元。接受原材料捐贈取得的增值稅專用發(fā)票注明材料價款50萬元,增值稅稅額8.5萬元。

 。3)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元,直接與技術(shù)所有權(quán)相關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元。

 。4)發(fā)生管理費(fèi)用600萬元,其中含新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)320萬元,與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬元,為職工支付的商業(yè)保險費(fèi)10萬元。

 。5)發(fā)生銷售費(fèi)用1400萬元,其中含廣告費(fèi)1100萬元。

  (6)發(fā)生財務(wù)費(fèi)用100萬元,其中含向銀行借款的利息支出40萬元和企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出30萬元。

 。7)全年實發(fā)工資400萬元,其中含支付給殘疾職工的工資20萬元;撥繳工會經(jīng)費(fèi)9萬元,發(fā)生職工福利費(fèi)70萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)13萬元;上述費(fèi)用均已計入相關(guān)成本、費(fèi)用。

 。8)取得投資收益30萬元,全部是從境外A公司分回的稅后股息,A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為10%。

  (9)發(fā)生營業(yè)外支出200萬元,其中含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款180萬元,支付合同違約金5萬元。

  其他資料:取得的相關(guān)票據(jù)均通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。

  要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題。

  原題:綜合題

 。1)計算該企業(yè)2013年度應(yīng)繳納的增值稅。

 。2)計算該企業(yè)2013年實現(xiàn)的會計利潤。

  (3)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

 。4)計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

 。5)計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

 。6)計算該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。

  (7)計算該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

  正確答案:

 。1)該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=7000×17%-544-8.5=637.5(萬元)

 。2)2013年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤=7000+50+8.5+700+30-4150-63.75-100-600-1400-100-200=1174.75(萬元)

 。3)新技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=320×50%=160(萬元)

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額①=75×60%=45(萬元),扣除限額②=7000×5‰=35(萬元),所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為35萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-35=40(萬元)

  為職工支付的商業(yè)保險費(fèi)不得在稅前扣除,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增10萬元。

  業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160-40-10=110(萬元)

 。4)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=7000×15%=1050(萬元),實際發(fā)生的廣告費(fèi)1100萬元,所以業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1100-1050=50(萬元)

 。5)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息和經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息,可以在稅前扣除,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

 。6)業(yè)務(wù)(3)企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。所以業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(700-100-500)×50%=550(萬元)

  業(yè)務(wù)(7)企業(yè)支付給殘疾職工的工資可以加計扣除,所以支付給殘疾職工的工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56(萬元),實際發(fā)生70萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-56=14(萬元);職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2.5%=10(萬元),實際發(fā)生13萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=13-10=3(萬元);工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8(萬元),實際撥繳9萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-8=1(萬元);業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=20-14-3-1=2(萬元)

  業(yè)務(wù)(9)捐贈扣除限額=1174.75×12%=140.97(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-140.97=39.03(萬元)

  該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=1174.75-550-110+50-2+39.03-30=571.78(萬元)

  (7)從境外A企業(yè)取得稅后股息在我國的抵免限額=30/(1-10%)×15%=5(萬元)

  在A國已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅=30/(1-10%)×10%=3.33(萬元),應(yīng)在我國補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=5-3.33=1.67(萬元)

  該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=571.78×15%+1.67=87.44(萬元)。

  知識點(diǎn):企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算

  【學(xué)員提問】

  老師好:增值稅中含稅收入和不含稅收入如何計算請各舉一例,本題是含稅收入7000元如何計算?另外含稅收入和不含稅收入在進(jìn)項稅中是否抵扣?

  【東奧老師回答】

  尊敬的學(xué)員,您好:

  銷售電子產(chǎn)品取得含稅收入7000萬元,那么其增值稅銷項=7000/1.17*17%=1017.09萬元,應(yīng)納增值稅=7000/1.17×17%-544-8.5=464.59萬元。

  如果是銷售電子產(chǎn)品取得不含稅收入7000萬元,那么其增值稅銷項=7000*17%=1190萬元,該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=7000×17%-544-8.5=637.5(萬元)。

  在此進(jìn)項稅額的抵扣與銷售收入含不含稅沒有關(guān)系,在實際生活中,增值稅是由購買方負(fù)擔(dān)的,所以銷售方收取的金額是增值稅與不含稅銷售額的合計金額,在題中,因為考查學(xué)員,所以才會有含稅銷售額與不含稅銷售額之分,主要是考查學(xué)員是否知道遇到含稅銷售額是要價稅分離的。請您了解一下。

  祝您學(xué)習(xí)愉快!

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責(zé)任編輯:娜寫年華

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