[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：含稅和不含稅收入。

　　【原題】：綜合題

　　位于我國境內(nèi)的一家電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2013年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　�。�1）銷售電子產(chǎn)品取得不含稅收入7000萬元，與電子產(chǎn)品配比的銷售成本為4150萬元，發(fā)生營業(yè)稅金及附加63.75萬元。

　�。�2）全年購進(jìn)與生產(chǎn)電子產(chǎn)品相關(guān)的原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款3200萬元，增值稅稅額544萬元。接受原材料捐贈取得的增值稅專用發(fā)票注明材料價款50萬元，增值稅稅額8.5萬元。

　�。�3）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)相關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元。

　�。�4）發(fā)生管理費(fèi)用600萬元，其中含新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)320萬元，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬元，為職工支付的商業(yè)保險費(fèi)10萬元。

　�。�5）發(fā)生銷售費(fèi)用1400萬元，其中含廣告費(fèi)1100萬元。

　　（6）發(fā)生財務(wù)費(fèi)用100萬元，其中含向銀行借款的利息支出40萬元和企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出30萬元。

　�。�7）全年實發(fā)工資400萬元，其中含支付給殘疾職工的工資20萬元；撥繳工會經(jīng)費(fèi)9萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)70萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)13萬元；上述費(fèi)用均已計入相關(guān)成本、費(fèi)用。

　�。�8）取得投資收益30萬元，全部是從境外A公司分回的稅后股息，A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為10%。

　　（9）發(fā)生營業(yè)外支出200萬元，其中含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款180萬元，支付合同違約金5萬元。

　　其他資料：取得的相關(guān)票據(jù)均通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　原題：綜合題

　�。�1）計算該企業(yè)2013年度應(yīng)繳納的增值稅。

　�。�2）計算該企業(yè)2013年實現(xiàn)的會計利潤。

　　（3）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�4）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�5）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�6）計算該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。

　　（7）計算該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　正確答案：

　�。�1）該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=7000×17%-544-8.5=637.5（萬元）

　�。�2）2013年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤=7000+50+8.5+700+30-4150-63.75-100-600-1400-100-200=1174.75（萬元）

　�。�3）新技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=320×50%=160（萬元）

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額①=75×60%=45（萬元），扣除限額②=7000×5‰=35（萬元），所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為35萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-35=40（萬元）

　　為職工支付的商業(yè)保險費(fèi)不得在稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增10萬元。

　　業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160-40-10=110（萬元）

　�。�4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=7000×15%=1050（萬元），實際發(fā)生的廣告費(fèi)1100萬元，所以業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1100-1050=50（萬元）

　�。�5）企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息和經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息，可以在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　�。�6）業(yè)務(wù)（3）企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。所以業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）

　　業(yè)務(wù)（7）企業(yè)支付給殘疾職工的工資可以加計扣除，所以支付給殘疾職工的工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56（萬元），實際發(fā)生70萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-56=14（萬元）；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2.5%=10（萬元），實際發(fā)生13萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=13-10=3（萬元）；工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8（萬元），實際撥繳9萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-8=1（萬元）；業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=20-14-3-1=2（萬元）

　　業(yè)務(wù)（9）捐贈扣除限額=1174.75×12%=140.97（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-140.97=39.03（萬元）

　　該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=1174.75-550-110+50-2+39.03-30=571.78（萬元）

　　（7）從境外A企業(yè)取得稅后股息在我國的抵免限額=30/（1-10%）×15%=5（萬元）

　　在A國已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅=30/（1-10%）×10%=3.33（萬元），應(yīng)在我國補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=5-3.33=1.67（萬元）

　　該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=571.78×15%+1.67=87.44（萬元）。

　　知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算

　　【學(xué)員提問】

　　老師好：增值稅中含稅收入和不含稅收入如何計算請各舉一例，本題是含稅收入7000元如何計算？另外含稅收入和不含稅收入在進(jìn)項稅中是否抵扣？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　銷售電子產(chǎn)品取得含稅收入7000萬元，那么其增值稅銷項=7000/1.17*17%=1017.09萬元，應(yīng)納增值稅=7000/1.17×17%-544-8.5=464.59萬元。

　　如果是銷售電子產(chǎn)品取得不含稅收入7000萬元，那么其增值稅銷項=7000*17%=1190萬元，該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=7000×17%-544-8.5=637.5（萬元）。

　　在此進(jìn)項稅額的抵扣與銷售收入含不含稅沒有關(guān)系，在實際生活中，增值稅是由購買方負(fù)擔(dān)的，所以銷售方收取的金額是增值稅與不含稅銷售額的合計金額，在題中，因為考查學(xué)員，所以才會有含稅銷售額與不含稅銷售額之分，主要是考查學(xué)員是否知道遇到含稅銷售額是要價稅分離的。請您了解一下。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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