[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》第六章“增值稅法律制度”第二節(jié)重點精講：增值稅法律制度的主要內(nèi)容，本節(jié)內(nèi)容主要介紹增值稅的稅收管理。

　　【“增值稅的稅收管理”相關(guān)知識點】

　　1.納稅地點

　　2.納稅義務的發(fā)生時間和納稅期限

　　3.計稅貨幣

　　4.關(guān)于增值稅簡易征收政策的管理

　　【重點精講】：增值稅的稅收管理

　　（一）納稅地點

　　固定業(yè)戶：（1）向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅

　　（2）固定業(yè)戶外出經(jīng)營，應該向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請開具證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未開具證明的，向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅（未交，回機構(gòu)所在地補）

　�。�3）總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

　　非固定業(yè)戶：（1）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅；

　�。�2）未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。

　　進口貨物：進口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

　　（二）納稅義務的發(fā)生時間和納稅期限

　　納稅義務的發(fā)生時間直接影響納稅義務的成立和履行。

　　有關(guān)增值稅納稅義務的發(fā)生時間，具體規(guī)定如下：

　　1.銷售貨物或提供應稅勞務的，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天。東奧小編“娜寫年華”整理發(fā)布。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

　　（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

　�。�3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

　�。�4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

　　（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

　�。�6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

　�。�7）納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

　　①設有兩個以上機抝并實行統(tǒng)—核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

　�、趯⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

　�、蹖⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　�、軐⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或煮個體工商戶；

　　⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

　�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　2.進口貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

　　增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　增值稅納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日或1個月或1個季度。以1個月為1期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

　　（三）計稅貨幣

　　增值稅銷售額按人民幣計算。納稅人以人民市以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。在計稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　（四）關(guān)于增值稅簡易征收政策的管理

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　3.納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　5.一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。東 奧小編“娜寫年華”整理發(fā)布。（2）一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。（3）屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅的。

　　6.自2012年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內(nèi)不得變更計稅方法。

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