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[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第三節(jié)重點精講:企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額,本節(jié)內(nèi)容主要介紹稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)。
【“稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)”相關(guān)知識點】
1.一般扣除項目
2.特殊扣除項目
3.禁止扣除項目
【重點精講】:稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)
(一)一般扣除項目
1.成本費用。
。1)工資薪金支出的稅前扣除
①企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。
、诠べY薪金支出包含:基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有支出。
(2)社會保險費
、侔凑照(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除;
、谄髽I(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)(分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分),準(zhǔn)予扣除。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除;
、燮髽I(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費除。
。3)職工福利費等的稅前扣除
企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除,超過標(biāo)按標(biāo)準(zhǔn)扣除。
。4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營的5‰。
(5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
。6)利息費用
、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批券的利息支出:可據(jù)實扣除。
、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可除,超過部分不許扣除。
。7)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理計算分?jǐn)偟,?zhǔn)予扣除。
。8)企業(yè)取得的各項免稅收入(不包括不征稅收入)對應(yīng)的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企所得額時扣除。
2.稅金
。1)六稅一費:已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅及教育費附加;
。2)增值稅為價外稅,應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。
。3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等,已經(jīng)計入管理費中扣除的,不再作為稅金單。
3.損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
。1)企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣
。2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 提示:企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損。
4.其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的支出。
。1)借款費用
①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準(zhǔn)予扣除。
②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;并規(guī)定扣除。
解釋:與新準(zhǔn)則趨同,期間的借款資本化,之前和之后的借款費用都應(yīng)該費用化。
(2)環(huán)境保護(hù)專項資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予扣除。上述專取后改變用途的,不得扣除。
提示:①注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù);②還要注意的是專項資金提取后改變用途的,不得扣除(小計算)
。3)勞動保護(hù)費:合理的勞動保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。
。4)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超不得扣除。
、俦kU企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
、谄渌髽I(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。
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