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稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)(1)

分享: 2015-5-7 10:46:23東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  [小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供:本篇為2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第三節(jié)重點(diǎn)精講:企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額,本節(jié)內(nèi)容主要介紹稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)。

  【“稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

  1.一般扣除項(xiàng)目

  2.特殊扣除項(xiàng)目

  3.禁止扣除項(xiàng)目

  【重點(diǎn)精講】:稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

  (一)一般扣除項(xiàng)目

  1.成本費(fèi)用。

  (1)工資薪金支出的稅前扣除

  ①企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

 、诠べY薪金支出包含:基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有支出。

  (2)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

 、侔凑照(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”,即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除;

  ②企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)(分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分),準(zhǔn)予扣除。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除;

  ③企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)除。

 。3)職工福利費(fèi)等的稅前扣除

  企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除,超過(guò)標(biāo)按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

 。4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)的5‰。

 。5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  (6)利息費(fèi)用

 、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批券的利息支出:可據(jù)實(shí)扣除。

 、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可除,超過(guò)部分不許扣除。

  (7)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

  非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理計(jì)算分?jǐn)偟,?zhǔn)予扣除。

 。8)企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入(不包括不征稅收入)對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企所得額時(shí)扣除。

  2.稅金

  (1)六稅一費(fèi):已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅及教育費(fèi)附加;

 。2)增值稅為價(jià)外稅,應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

  (3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等,已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的,不再作為稅金單。

  3.損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

 。1)企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣

 。2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 提示:企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

  4.其他支出,是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的支出。

 。1)借款費(fèi)用

  ①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

  ②企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;并規(guī)定扣除。

  解釋:與新準(zhǔn)則趨同,期間的借款資本化,之前和之后的借款費(fèi)用都應(yīng)該費(fèi)用化。

 。2)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

  企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。上述專取后改變用途的,不得扣除。

  提示:①注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù);②還要注意的是專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除(小計(jì)算)

  (3)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi):合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。

 。4)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超不得扣除。

 、俦kU(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

  ②其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

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