2015年《經(jīng)濟法》高頻考點：增值稅的稅率（1）

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟法》高頻考點：增值稅的稅率。

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　　【考情分析】

　　考頻星級：★

　　歷年真題涉及：2011年判斷題

　　【高頻考點】：增值稅的稅率

　　增值稅均實行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

　　（一）基本稅率

　　基本稅率，又稱標準稅率，適用于大多數(shù)征稅對象，體現(xiàn)了增值稅稅負的輕重。基本稅率的高低與各國的經(jīng)濟狀況、稅收政策、收入水平以及歷史形成的稅負水平相關(guān)聯(lián)。

　　我國增值稅的基本稅率為17%。

　�。�1）納稅人銷售或者進口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%;

　�。�2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%;

　　（二）低稅率

　　低稅率，又稱輕稅率，適用于稅法列舉的體現(xiàn)一定稅收優(yōu)惠政策的項目。設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品消費。

　　我國增值稅的低稅率為13%。根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，13%的低稅率適用于納稅人銷售或進口下列貨物：

　　1.糧食、食用植物油。糧食包括稻谷，大米，大豆，小麥，雜糧，鮮山芋、山芋干、山芋粉以及經(jīng)過加工的面粉（各種花式面粉除外）。

　　自2014年6月1日起，杏仁油、葡萄籽油屬于食用植物油，適用13%增值稅稅率。

　　淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%征收增值稅。

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　粉煤灰（渣）是煤炭燃燒后的殘留物，可以用作部分建材產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，屬于廢渣產(chǎn)品，不屬于建材產(chǎn)品。對納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰（渣）應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不得免征，也不得按照簡易辦法征收。

　　3.圖書、報紙、雜志。

　　4.詞料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

　�。�1）自2007年2月1日起，硝酸銨適用的增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為17% , 不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策；同時，納稅人出口的硝酸銨統(tǒng)一執(zhí)行13%的退稅率，此前已出口的硝酸銨，按17%計算征稅的，按13%辦理退稅；按13% 計算征稅的，按11%辦理退稅；

　�。�2）卷簾機屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》規(guī)定的農(nóng)機范圍，自2012年8月1日起應(yīng)適用13%的增值稅稅率。

　　卷簾機是指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機驅(qū)動，對保溫被或草簾進行自動卷放的機械設(shè)備，一般由電機、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。

　　農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機，自2014年4月1日起適用13%增值稅稅率。

　　5.農(nóng)產(chǎn)品。

　　農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

　　（1）植物類包括糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品以及其他植物等。

　�。�2）玉米胚芽屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中初級農(nóng)產(chǎn)品的范圍，自2012年5月1日起使用13%的增值稅稅率。

　�。�3）動物類包括水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蛋類產(chǎn)品、鮮奶、動物皮張、動物毛絨以及其他動物組織。

　　對鮮奶以及按照《食品營養(yǎng)強化劑使用衛(wèi)生標準》（GB14880-94）在鮮奶中添加微量元素生產(chǎn)的鮮奶，按13%的低稅率征收增值稅。

　　對于農(nóng)副產(chǎn)品及相關(guān)貨物適用的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率，大部分產(chǎn)品適用13%的低稅率，包括以下類別的所有農(nóng)副產(chǎn)品：①活動物；②肉及食用雜碎；③魚、甲殼動物、軟體動物及其他水生無脊椎動物；④活樹及其他活植物，鱗莖、根及類似品，插花及裝飾用簇葉；⑤食用蔬菜、根及塊莖；⑥谷物；⑦編結(jié)用的植物材料，其他植物產(chǎn)品。其他類別的部分農(nóng)副產(chǎn)品適用13%的稅率。

　　6.音像制品。

　　自2007年1月1日起，音像制品的增值稅稅率由17%下調(diào)至13%。

　　音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

　　7.電子出版物。

　　自2007年1月1日起，電子出版物的增值稅稅率由17%下調(diào)至13%。

　　電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子游戲機、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤、一次寫入式光盤、可擦寫光盤、軟磁盤、硬磁盤、集成電路卡和各種存儲芯片。

　　8.二甲醚。

　　自2008年7月1日起，二甲醚增值稅稅率由17%下調(diào)至13%。

　　二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH₃OCH₃，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

　　9.食用鹽。

　　鹽，是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽。

　　自2007年9月1日起，鹽適用增值稅稅率由17%統(tǒng)一調(diào)整為13%。

　　自2009年1月1日起，工業(yè)鹽的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，食用鹽繼續(xù)沿用13%的低稅率。

　　食用鹽的范圍包括符合《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標準》（GB2721-2003）兩項國家標準的食用鹽。

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