營改增后建筑業(yè)賬務(wù)處理
精選回答
營改增”后試點納稅人在進行增值稅的相關(guān)會計處理時需要按照《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財會[1993]83號）和《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2012]13號）執(zhí)行。
建筑服務(wù)業(yè)的增值稅會計核算比較特殊，表現(xiàn)為：
建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長，耗費較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目；
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第45條第（二）項對建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)……采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；
建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項目可以選擇簡易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實際等于采取差額征稅的方式。
一般計稅方法下企業(yè)的會計處理：A企業(yè)系增值稅一般納稅人，其提供適用一般計稅方法的建筑服務(wù)會計處理如下：
購進原材料/周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價15000元，應(yīng)在這一步驟進行價稅分離：
借：原材料/周轉(zhuǎn)材料12820.51
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2179.49
貸：銀行存款15000
將原材料/周轉(zhuǎn)材料投入工程
借：工程施工——合同成本12820.51
貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料12820.51
接受采用簡易征收方式計稅的C公司提供的建筑服務(wù)，價值12000元，款項已支付，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：
借：工程施工——合同成本11650.49
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）349.51
貸：銀行存款12000
按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元，開具發(fā)票，此時發(fā)生納稅義務(wù)，雖然未確認營業(yè)收入，但應(yīng)計提銷項稅額：
借：銀行存款36000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3567.57
工程結(jié)算/預(yù)收賬款32432.43
期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1038.57
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅1038.57
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