2020年中級會計經(jīng)濟法每日攻克一大題：9月1日
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甲居民企業(yè)(以下簡稱“甲企業(yè)”)主要從事手機制造和銷售，2018年度有關(guān)財務(wù)資料如下：
(1)營業(yè)收入9000萬元，其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1500萬;營業(yè)外收入1000萬元。
(2)營業(yè)成本5000萬元，其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本600萬元。
(3)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出900萬元。
(4)實際發(fā)放合理的工資薪金1500萬元(其中殘疾職工工資支出200萬元)，實際支出補充養(yǎng)老保險費100萬元。
(5)實際發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出100萬元。
(6)實際發(fā)生非金融企業(yè)借款利息400萬元，年利率為8%，而金融機構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。
已知：2017年度甲企業(yè)尚有300萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費未結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)所得稅稅率為25%;各項支出均取得合法有效憑據(jù)，并已作相應(yīng)的會計處理;其他事項不涉及納稅調(diào)整。
要求：
根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，不考慮其他因素，分別回答下列問題(答案中的金額均用“萬元”表示)：
(1)計算甲企業(yè)2018年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。
(2)計算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費準予扣除的金額。
(3)計算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時殘疾職工工資可以加計扣除的金額。
(4)計算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時補充養(yǎng)老保險費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。
(5)計算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。
(6)計算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時借款利息應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。
【案例8答案】
(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=(1500-600-500)×50%×25%=50(萬元)。
(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=9000×15%=1350(萬元)，待扣金額=900(本年發(fā)生額)+300(上年結(jié)轉(zhuǎn)額)=1200(萬元)，未超過稅前扣除限額，2018年稅前準予扣除1200萬元。
(3)殘疾職工工資可以加計扣除的金額=200×100%=200(萬元)。
(4)補充養(yǎng)老保險費稅前扣除限額=1500×5%=75(萬元)，實際發(fā)生額(100萬元)超過了稅前扣除限額，稅前準予扣除75萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-75=25(萬元)。
(5)業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=9000×5‰=45(萬元)，扣除限額2=100×60%=60(萬元)，稅前準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為45萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-45=55(萬元)。
(6)借款利息稅前準予扣除的金額=400÷8%×6%=300(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-300=100(萬元)。
——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題選自郭守杰老師授課講義
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