2013年中級會計職稱考試《財務(wù)管理》考試大綱之第八章：

第二節(jié) 量本利分析與應(yīng)用

    一、量本利分析的內(nèi)容

    量本利分析是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

    量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標利潤分析和利潤的敏感性分析等內(nèi)容。

    （一）量本利分析的基本假設(shè)

    （1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；（2）銷售收入與銷量呈完全線性關(guān)系；（3）產(chǎn)銷平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。

    （二）量本利分析的基本原理

    （一）量本利分析的基本假設(shè)

    （1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；（2）銷售收入與銷量呈完全線性關(guān)系；（3）產(chǎn)銷平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。

    （二）量本利分析的基本原理

    1.量本利分析的基本關(guān)系式

    息稅前利潤＝銷售收入一總成本

    ＝銷售收入一（變動成本＋固定成本）

    ＝銷售量×單價一銷售量×單位變動成本一固定成本

    ＝銷售量×（單價一單位變動成本）一固定成本

    2.邊際貢獻

    邊際貢獻，是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本后的余額。

    邊際貢獻總額＝銷售收入一變動成本＝銷售量×單位邊際貢獻＝銷售收入×邊際貢獻率

    單位邊際貢獻＝單價一單位變動成本＝單價×邊際貢獻率

    邊際貢獻率＝1一變動成本率

    二、單一產(chǎn)品量本利分析

    保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時量本利關(guān)系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內(nèi)容。

    1.保本點

    2.保本作業(yè)率

    （二）量本利分析圖

    （1）基本的量本利分析圖；（2）邊際貢獻式的量本利分析圖。

    （三）安全邊際分析

    1.安全邊際

    安全邊際量＝實際或預(yù)計銷售量一保本點銷售量

    安全邊際額＝實際或預(yù)計銷售額一保本點銷售額

    ＝安全邊際量×單價

    2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系

    保本銷售量＋安全邊際量＝正常銷售量

    保本作業(yè)率＋安全邊際率＝1

    三、多種產(chǎn)品量本利分析

    （一）加權(quán)平均法

    加權(quán)平均法是指在各種產(chǎn)品邊際貢獻的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的綜合邊際貢獻率，進而分析多品種條件下量本利關(guān)系的一種方法。

    （二）聯(lián)合單位法

    聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷量比例的基礎(chǔ)上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實物量的最小比例作為一個聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價、單位變動成本，進行量本利分析的一種分析方法。

    （三）分算法

    分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。

    （四）順序法

    順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻補償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。

    （五）主要產(chǎn)品法

    在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻占企業(yè)邊際貢獻總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進行量本利分析，視同于單一品種。確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻為標志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。

    四、目標利潤分析

    或

    目標利潤銷售額＝目標利潤銷售量×單價

    （二）實現(xiàn)目標利潤的措施

    如果企業(yè)在經(jīng)營中根據(jù)實際情況規(guī)劃了目標利潤，那么為了保證目標利潤的實現(xiàn)，需要對其他因素做出相應(yīng)的調(diào)整。通常情況下企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤，在其他因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應(yīng)當提高，而固定成本或單位變動成本則應(yīng)下降。

    五、利潤敏感性分析

    利潤敏感性分析，是研究量本利分析的假設(shè)前提中的諸因素發(fā)生微小變化時，對利潤的影響方向和影響程度。

    各相關(guān)因素變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。如有些因素雖然只發(fā)生了較小的變動，卻導(dǎo)致利潤很大的變動，利潤對這些因素的變化十分敏感，稱這些因素為敏感因素。反映各因素對利潤敏感程度的指標為利潤的敏感系數(shù)，其計算公式為：

    六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

    （1）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇；（2）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇等。

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