2013年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試大綱之第五章：

   第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

    一、成本法和權(quán)益法核算的范圍

    投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)持有的其能夠?qū)嵤┛刂频膶ψ庸�司投資，在日常核算及母公司個別財務(wù)報表中均按成本法核算，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，母公司期末應(yīng)當編制合并財務(wù)報表，而且合并財務(wù)報表中應(yīng)包括所有子公司。除此之外，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，也應(yīng)按照成本法進行核算。

    二、長期股權(quán)投資的成本法

    采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。

    被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認為當期投資收益。投資企業(yè)在確認自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤后，有跡象表明相關(guān)長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)進行減值測試，長期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。

    三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

    在確定能否對被投資單位實施控制或重大影響時，應(yīng)當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。

    長期股權(quán)投資權(quán)益法的使用主要涉及初始投資成本的調(diào)整、投資損益的確認、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理、超額虧損的確認和被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動的會計處理。

    四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

    長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，具體包括成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法兩種情況。

    五、長期股權(quán)投資的減值

    作為長期股權(quán)投資核算的權(quán)益性投資，在按照準則規(guī)定進行核算確定的賬面價值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當按照相關(guān)準則的規(guī)定計提減值準備。其中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定計提減值準備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定執(zhí)行。

    六、長期股權(quán)投資的處置

    企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益。

    采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計人資本公積的金額，在處置時也應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)，將所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當期損益。

    對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司的控制權(quán)時，應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中，對于處置的長期股權(quán)投資，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬麗價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益（即投資收益）；同時，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ�有子公司實施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。在合并財務(wù)報表中的會計處理，參見本書第十九章的相關(guān)內(nèi)容。

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