2013年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試大綱之第十一章：

   第一節(jié) 長期負債

    一、長期借款

    長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。

    在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用。

    二、應(yīng)付債券

    （一）一般公司債券

    利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

    資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用，按票面利率計算確定應(yīng)付未付利息。

    （二）可轉(zhuǎn)換公司債券

    企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負債成份又含有權(quán)益成份，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。

    需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認(rèn)一項權(quán)益工具（資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計人資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。

    三、長期應(yīng)付款

    長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。

    （一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

    在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：

    1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

    2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

    3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

    4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。

    5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進行初始確認(rèn)。

    企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

    在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。

    承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益�；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。

    （二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

    企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計入當(dāng)期損益。

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