2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱之第二十二章：

  第二節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

    一、受托代理業(yè)務(wù)的核算

    受托代理業(yè)務(wù)，是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)差異。

    對(duì)于受托代理業(yè)務(wù)，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的原則確認(rèn)和計(jì)量受托代理資產(chǎn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其金額確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。

    二、捐贈(zèng)收入的核算

    捐贈(zèng)收人，是指民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收人。捐贈(zèng)承諾不滿足非交換收人確認(rèn)條件，不應(yīng)予以確認(rèn)，可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

    對(duì)于捐贈(zèng)收入，民間非營利組織應(yīng)按照捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)是否設(shè)置了限制，分別按照限定性和非限定性收入進(jìn)行核算。

    三、會(huì)費(fèi)收入的核算

    會(huì)費(fèi)收入，是民間非營利組織根據(jù)章程等向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)，通常作為非交換交易收入和非限定性收入核算。

    四、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

    民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的實(shí)際情況，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行核算。

    五、凈資產(chǎn)的核算

    按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

    （一）限定性凈資產(chǎn)的核算

    民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定性收入，主要包括限定性捐贈(zèng)收人和政府補(bǔ)助收入。期末，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。

    當(dāng)限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

    （二）非限定性凈資產(chǎn)的核算

    如果資產(chǎn)提供者對(duì)所提供的資產(chǎn)及資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用沒有設(shè)置限制，由此形成的凈資產(chǎn)就屬于非限定性凈資產(chǎn)。期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入中非限定性收入的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

    如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

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