2014年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》考試大綱之第六章：

　　第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、增值稅的納稅人

　�。ㄒ唬┬∫�(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”）在規(guī)定的標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　�。ǘ�）一般納稅人

　　一般納稅人是年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。凡一般納稅人，均應(yīng)依照《增值稅一般納稅人申請認定辦法》（國稅發(fā)〔199459號）等規(guī)定，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，以取得法定資格。

　　二、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進口貨物。

　�。ㄒ唬╀N售貨物

　　1.一般銷售貨物。

　　一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　2.視同銷售。

　　貨物視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

　　3.混合銷售。

　　混合銷售，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。除法律特別規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

　　4.增值稅特殊應(yīng)稅項目。

　　5.非增值稅應(yīng)稅項目。

　�。ǘ�）提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　除營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)外，現(xiàn)行增值稅法側(cè)重于對銷售貨物征稅，對提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。

　�。ㄈ�）進口貨物

　　對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　三、增值稅的稅率

　　增值稅均實行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

　�。ㄒ唬┗�本稅率

　　我國增值稅的基本稅率為17%。

　　1.納稅人銷售或者進口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%；

　　2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%；

　　3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17%。

　�。ǘ�）低稅率

　　我國增值稅的低稅率為13%，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進口。

　�。ㄈ�）零稅率

　　零稅率，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

　�。ㄋ模┱魇章�

　　小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。

　　四、增值稅的應(yīng)納稅額

　　（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運用扣稅法計算。

　　計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.當期銷項稅額的確定。

　　當期銷項稅額，是指當期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

　　其計算公式為：

　　當期銷項稅額=銷售額×稅率

　　或

　　當期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

　　2.當期進項稅額的確定。

　　當期進項稅額是指納稅人當期購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。

　　準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，主要包括以下幾類：

　�。�1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　�。�2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　�。�3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　�。�4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　稅法還規(guī)定了不予抵扣的進項稅額。

　　3.增值稅進項稅額抵扣時限。

　　（1）防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。

　�。�2）海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。

　　4.按簡易辦法征收增值稅的計算。

　　（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額的計算不適用扣稅法，而是實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額。

　　其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，其計算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)和舊貨以外的物品，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%

　�。ㄈ�）進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格或應(yīng)納稅額計算公式：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　1.如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

　　2.如果進口的貨物應(yīng)征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠

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　　（二）納稅人的放棄免稅權(quán)

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　�。ㄈ�）增值稅的即征即退或先征后返（退）

　　增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù)；先征后返（退），是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。

　�。ㄋ模┰鲋刀惖钠鹫鼽c

　　增值稅起征點的適用范圍限于個人。

　　納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計算繳納增值稅。

　　六、增值稅的征收管理

　�。ㄒ唬┘{稅地點

　　1.固定業(yè)戶的納稅地點。

　　2.非固定業(yè)戶的納稅地點。

　　3.進口貨物的納稅地點。

　�。ǘ�）納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

　　1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　2.進口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

　　增值稅的稅款計算期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　（三）計稅貨幣

　　增值稅銷售額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算。在計稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

　　（四）增值稅簡易征收政策的管理

　　七、增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　（1）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

　�。�2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

　　（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

　�。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用

　　一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)”）使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

　　專用發(fā)票實行最高開票限額管理。法律規(guī)定了—般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請代開。

　　（二）增值稅專用發(fā)票方面的刑事責任

　　八、增值稅的出口退（免）稅制度

　　我國實行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策。

　�。ㄒ唬┻m用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)出口貨物。

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。

　　3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

　　出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)，指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

　　（二）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物。

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)。

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)。

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當轉(zhuǎn)入成本。

　　（三）不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物，但不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。

　　2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

　　3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。

　　4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

　　5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

　　6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

　　7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。

　　（四）增值稅退（免）稅辦法

　　實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　1.適用免、抵、退稅辦法的情形。

　�。�1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

　�。�2）對外提供加工修理修配勞務(wù)。

　�。�3）列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物。

　　2.適用免、退稅辦法的情形。

　　不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。

　　免、退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進時所發(fā)生的進項稅額。

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　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計算退免稅。

　　適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

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