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中級會計(jì)職稱

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2015中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱(第七章)

分享: 2015/11/3 14:10:06東奧會計(jì)在線字體:

  2015年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱之第七章:

  第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

  一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

  認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),必須滿足下列條件之一:(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

  在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

  二、公允價值能否可靠計(jì)量的判斷

  屬于以下三種情形之一的,換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計(jì)量:(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場,以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場,以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易,采用估值技術(shù)確定公允價值。該公允價值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很小,或者在公允價值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。

  三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則

  (一)以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理

  1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。

  2.在以公允價值計(jì)量的情況下,不論是否涉及補(bǔ)價,只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同,就一定會涉及損益的確認(rèn),非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理,視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別。

  3.發(fā)生補(bǔ)價的,支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理:

 。1)支付補(bǔ)價方:應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價(換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  (2)收到補(bǔ)價方:應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值(換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

 。ǘ┮再~面價值計(jì)量的會計(jì)處理

  1.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,無論是否支付補(bǔ)價,均不確認(rèn)損益。

  2.發(fā)生補(bǔ)價的,支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理:

 。1)支付補(bǔ)價方:應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本;不確認(rèn)損益。

 。2)收到補(bǔ)價方:應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,減去收到的補(bǔ)價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本;不確認(rèn)損益。

  3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的,在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時,應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理:

 。1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

  (2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

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責(zé)任編輯:娜寫年華

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