為什么企業(yè)合并發(fā)生的部分費用計入當(dāng)期損益？—2024年中級會計實務(wù)【疑難問題解答】

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2024-03-28 11:42:59

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中級會計實務(wù)

【疑難問題】

為什么企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用計入當(dāng)期損益，而不是計入長期股權(quán)投資成本？

中級會計分割線

【解答】

如計入長期股權(quán)投資成本，在合并報表中會影響商譽的金額。合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益要抵銷，如下圖所示：

中級會計為什么企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用計入當(dāng)期損益，而不是計入長期股權(quán)投資成本？

上圖中，P公司投出100萬元貨幣資金取得S公司100%股權(quán)，即P公司向S公司原股東支付100萬元貨幣資金，取得S公司原股東擁有S公司100%股權(quán)。為簡化，假定S公司資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額為200萬元，負(fù)債總額為100萬元，所有者權(quán)益總額為100萬元。作為企業(yè)集團(tuán)整體，合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)（含P公司和S公司）的所有者為P公司投資者，不是P公司，而S公司個別報表中凈資產(chǎn)的所有者為P公司，在并報表中應(yīng)予抵銷。

P公司對S公司的長期股權(quán)投資代表的是S公司的凈資產(chǎn)（或資產(chǎn)和負(fù)債），而S公司的資產(chǎn)和負(fù)債會納入合并報表，無須長期股權(quán)投資代表，所以合并報表中應(yīng)將長期股權(quán)投資抵銷，即抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益。也可以理解為，站在P公司投資者角度，相當(dāng)于用100萬元貨幣資金取得了S公司原有的資產(chǎn)和負(fù)債（即資產(chǎn)），P公司個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資和S公司個別財務(wù)報表中的所有者權(quán)不應(yīng)存在，應(yīng)予抵銷。

如果P公司取得S公司股權(quán)發(fā)生法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用2萬元計入長期股權(quán)投資成本，長期股權(quán)投資入賬價值為102萬元，S公司所有者權(quán)益仍為100萬元，則抵銷分錄為：

借：所有者權(quán)益 100

商譽 2

貸：長期股權(quán)投資 102

企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用與商譽無關(guān)，所以其發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。

注：以上中級會計考試內(nèi)容出自東奧團(tuán)隊

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