如何區(qū)分初始投資成本和合并成本？—2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【疑難問(wèn)題解答】

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：譚暢2024-03-29 14:23:59

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有人在奔跑，有人在睡覺(jué)，有人在感恩，有人在報(bào)怨，有目標(biāo)的睡不著，沒(méi)目標(biāo)的人睡不醒。中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑難問(wèn)題及解答發(fā)布，努力才是人生的應(yīng)有態(tài)度，睜開眼就是新的開始。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

【疑難問(wèn)題】

如何區(qū)分初始投資成本和合并成本？

中級(jí)會(huì)計(jì)分割線

【解答】

初始投資成本通常是指?jìng)€(gè)別報(bào)表中初始計(jì)量時(shí)確定的成本。合并成本通常是指合并報(bào)表角度確定的成本。

（1）投資方持有被投資方的股權(quán)對(duì)被投資方具有重大影響、共同控制的，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，初始投資成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用，因未形成企業(yè)合并（包含同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并），不涉及合并成本。

（2）同一控制下企業(yè)合并，不管是一次交易形成企業(yè)合并還是多次交易分步形成的企業(yè)合并，初始投資成本=合并成本=被投資方相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額+原最終控制方收購(gòu)被合并方確認(rèn)的商譽(yù)。因?yàn)橥顿Y方在取得該項(xiàng)股權(quán)前，投資方與被投資方存在于同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，在計(jì)算初始投資成本時(shí)以集團(tuán)合并報(bào)表的角度進(jìn)行計(jì)算，所以同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與合并成本相等。

（3）非同一控制下企業(yè)合并

①一次交易形成的企業(yè)合并，初始投資成本=合并成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，不管是合并報(bào)表還是個(gè)別報(bào)表都是基于購(gòu)買法的原則，所以初始投資成本與合并成本相等。

②多次交易分步形成的企業(yè)合并

a.合并前原投資是權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，則初始投資成本=原投資于追加投資日的賬面價(jià)值+新增投資成本（新增對(duì)價(jià)的公允價(jià)值），合并成本=原投資于追加投資日的公允價(jià)值+新增投資成本（新增對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）。

注意：因該項(xiàng)股權(quán)投資始終在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算，未跨界，個(gè)別報(bào)表認(rèn)可賬面價(jià)值，所以在個(gè)別報(bào)表中購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)以原股權(quán)投資在購(gòu)買日的賬面價(jià)值加上新增投資公允價(jià)值計(jì)算。而在合并報(bào)表中，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)核算方法的改變，所以視同將原股權(quán)按公允價(jià)值出售，再將全部股權(quán)按照公允價(jià)值買回的原則進(jìn)行處理，所以合并成本=購(gòu)買日原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值。

b.合并前原投資是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等按照公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，則初始投資成本=合并成本=原投資于追加投資日的公允價(jià)值+新增投資成本（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）。

注意：因追加投資，導(dǎo)致核算科目改變，跨界，在個(gè)別報(bào)表視同將原股權(quán)按公允價(jià)值出售，再將全部股權(quán)按照公允價(jià)值買回的原則，所以個(gè)別報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與合并報(bào)表的合并成本相等。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試內(nèi)容出自東奧團(tuán)隊(duì)

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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