如何區(qū)分初始投資成本和合并成本？—2024年中級會計實務(wù)【疑難問題解答】
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【疑難問題】
如何區(qū)分初始投資成本和合并成本？
【解答】
初始投資成本通常是指個別報表中初始計量時確定的成本。合并成本通常是指合并報表角度確定的成本。
（1）投資方持有被投資方的股權(quán)對被投資方具有重大影響、共同控制的，該項長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量，初始投資成本=付出對價的公允價值+直接相關(guān)費(fèi)用，因未形成企業(yè)合并（包含同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并），不涉及合并成本。
（2）同一控制下企業(yè)合并，不管是一次交易形成企業(yè)合并還是多次交易分步形成的企業(yè)合并，初始投資成本=合并成本=被投資方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值份額+原最終控制方收購被合并方確認(rèn)的商譽(yù)。因為投資方在取得該項股權(quán)前，投資方與被投資方存在于同一個企業(yè)集團(tuán)，在計算初始投資成本時以集團(tuán)合并報表的角度進(jìn)行計算，所以同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并成本相等。
（3）非同一控制下企業(yè)合并
①一次交易形成的企業(yè)合并，初始投資成本=合并成本=付出對價的公允價值，不管是合并報表還是個別報表都是基于購買法的原則，所以初始投資成本與合并成本相等。
②多次交易分步形成的企業(yè)合并
a.合并前原投資是權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，則初始投資成本=原投資于追加投資日的賬面價值+新增投資成本（新增對價的公允價值），合并成本=原投資于追加投資日的公允價值+新增投資成本（新增對價的公允價值）。
注意：因該項股權(quán)投資始終在長期股權(quán)投資科目核算，未跨界，個別報表認(rèn)可賬面價值，所以在個別報表中購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)以原股權(quán)投資在購買日的賬面價值加上新增投資公允價值計算。而在合并報表中，因長期股權(quán)投資的后續(xù)核算方法的改變，所以視同將原股權(quán)按公允價值出售，再將全部股權(quán)按照公允價值買回的原則進(jìn)行處理，所以合并成本=購買日原股權(quán)投資的公允價值+新增投資的公允價值。
b.合并前原投資是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等按照公允價值計量的金融資產(chǎn)，則初始投資成本=合并成本=原投資于追加投資日的公允價值+新增投資成本（付出對價的公允價值）。
注意：因追加投資，導(dǎo)致核算科目改變，跨界，在個別報表視同將原股權(quán)按公允價值出售，再將全部股權(quán)按照公允價值買回的原則，所以個別報表的長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并報表的合并成本相等。
注：以上中級會計考試內(nèi)容出自東奧團(tuán)隊
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