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如何區(qū)分初始投資成本和合并成本?—2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【疑難問(wèn)題解答】

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:譚暢2024-03-29 14:23:59

有人在奔跑,有人在睡覺(jué),有人在感恩,有人在報(bào)怨,有目標(biāo)的睡不著,沒(méi)目標(biāo)的人睡不醒。中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑難問(wèn)題及解答發(fā)布,努力才是人生的應(yīng)有態(tài)度,睜開眼就是新的開始。

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

【疑難問(wèn)題

如何區(qū)分初始投資成本和合并成本?

中級(jí)會(huì)計(jì)分割線

【解答】

初始投資成本通常是指?jìng)€(gè)別報(bào)表中初始計(jì)量時(shí)確定的成本。合并成本通常是指合并報(bào)表角度確定的成本。

(1)投資方持有被投資方的股權(quán)對(duì)被投資方具有重大影響、共同控制的,該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,初始投資成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用,因未形成企業(yè)合并(包含同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并),不涉及合并成本。

(2)同一控制下企業(yè)合并,不管是一次交易形成企業(yè)合并還是多次交易分步形成的企業(yè)合并,初始投資成本=合并成本=被投資方相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額+原最終控制方收購(gòu)被合并方確認(rèn)的商譽(yù)。因?yàn)橥顿Y方在取得該項(xiàng)股權(quán)前,投資方與被投資方存在于同一個(gè)企業(yè)集團(tuán),在計(jì)算初始投資成本時(shí)以集團(tuán)合并報(bào)表的角度進(jìn)行計(jì)算,所以同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與合并成本相等。

(3)非同一控制下企業(yè)合并

①一次交易形成的企業(yè)合并,初始投資成本=合并成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,不管是合并報(bào)表還是個(gè)別報(bào)表都是基于購(gòu)買法的原則,所以初始投資成本與合并成本相等。

②多次交易分步形成的企業(yè)合并

  a.合并前原投資是權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,則初始投資成本=原投資于追加投資日的賬面價(jià)值+新增投資成本(新增對(duì)價(jià)的公允價(jià)值),合并成本=原投資于追加投資日的公允價(jià)值+新增投資成本(新增對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)。

注意:因該項(xiàng)股權(quán)投資始終在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算,未跨界,個(gè)別報(bào)表認(rèn)可賬面價(jià)值,所以在個(gè)別報(bào)表中購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)以原股權(quán)投資在購(gòu)買日的賬面價(jià)值加上新增投資公允價(jià)值計(jì)算。而在合并報(bào)表中,因長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)核算方法的改變,所以視同將原股權(quán)按公允價(jià)值出售,再將全部股權(quán)按照公允價(jià)值買回的原則進(jìn)行處理,所以合并成本=購(gòu)買日原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值。

  b.合并前原投資是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等按照公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),則初始投資成本=合并成本=原投資于追加投資日的公允價(jià)值+新增投資成本(付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)。

注意:因追加投資,導(dǎo)致核算科目改變,跨界,在個(gè)別報(bào)表視同將原股權(quán)按公允價(jià)值出售,再將全部股權(quán)按照公允價(jià)值買回的原則,所以個(gè)別報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與合并報(bào)表的合并成本相等。

注:以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試內(nèi)容出自東奧團(tuán)隊(duì)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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