【導(dǎo)讀】東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：2013年《中級會計實務(wù)》考試真題及答案解析（綜合題）。

　　2013年中級會計職稱考試之《中級會計實務(wù)》考試真題及答案解析

　　（綜合題）

　　 五、綜合題（本類題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除了特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　 1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：

　　 （1）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。

　　 甲公司非專利技術(shù)的原價為1 200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100元，公允價值為1000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元；對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。

　　 丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1 100萬元。未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

　　 （2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2 340萬元計提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準(zhǔn)備。

　　 （3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2 340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

　　 （4）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。

　　 假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

　　 （答案中的金額單位用萬元表示）

　　 要求：

　　 （1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　 （2）計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　 （3）編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計分錄。

　　 （4）計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　 （5）計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　 （6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。

　　【答案】

　　（1）

　　對甲公司而言：

　　收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/（1 000+400）=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　對丙公司而言：

　　支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/（1 000+400）=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　（2）

　　甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1 000-（1 200-200-100）-50=50（萬元）。

　　會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)--成本　　　　　　　　　　　　 350

　　　　　　--公允價值變動　　　　　　　　　50

　　借：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　（3）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　（4）

　　甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2 340-400=1 940（萬元）

　　 甲公司重組損失=（2 340-280）-1 940=120（萬元）

　　借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　　　營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　 120

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

　　（5）

　　乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2 340-400=1 940（萬元）

　　乙公司重組收益=2 340-1 940-100=300（萬元）

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

　　　　貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

　　 　　　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　 　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益　　　　　　　　　　　 300

　　（6）

　　2013年5月31日

　　甲公司：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

　　 　 貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

　　 　　　 營業(yè)外支出（或營業(yè)外收入）　　　　　　　　　　　　 100

　　乙公司：

　　借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

　　 　　 預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　 　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

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