四、計算分析題（本類題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲公司2011年度至2013年度對乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　（1）2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為7.47%。

　　（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。

　　（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對該債券投資進(jìn)行了減值測試，預(yù)計該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。

　�。�4）2013年1月1日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。

　　假定甲公司持有至到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　�。�1）計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。

　　（2）計算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。

　�。�3）計算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。

　　（4）根據(jù)資料（1）～（4），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會計分錄。

　�。ā俺钟兄恋狡谕顿Y”科目要求寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　　（1）甲公司2011年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900×7.47%=67.23（萬元）。

　　（2）2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×（1+7.47%）-1 000×5%=917.23（萬元）；2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×（1+7.47%）-1 000×5%=935.75（萬元），甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75- 800=135.75（萬元）。

　�。�3）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益（投資收益）=801-800=1（萬元）。

　�。�4）2011年1月1日

　　借：持有至到期投資--成本　　  　　　　　　　 1 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　900

　　　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整　　　　　　　　　 100

　　2011年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　  50（1 000×5%）

　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整 　　　　　　　　17.23

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　  67.23（900×7.47%）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2012年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 50（1000×5%）

　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整　　　　　　　　 18.52

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　 68.52（917.23×7.47%）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　135.75

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　135.75

　　2013年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 801

　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整　　　　　　　　64.25

　�。�100-17.23-18.52）

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　　　　　　　　　 135.75

　　　　貸：持有至到期投資--成本　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　2.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

　�。�1）2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，預(yù)計尚可使用46年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的賬面原價為1 970萬元，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　（2）2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　�。�3）2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關(guān)的會計信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，當(dāng)日，該寫字樓的公允價值為2 000萬元。

　�。�4）2013年12月31日，該寫字樓的公允價值為2 150萬元。

　�。�5）2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價款為2 100萬元，款項已收存銀行。

　　甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

　　要求：

　�。�1）編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　�。�2）編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會計分錄。

　�。�3）編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的相關(guān)會計分錄。

　�。�4）編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。

　�。�5）編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。

　�。ú捎霉�允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　　（1）2010年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 1 970

　　　　累計折舊　　　　　　　　  156[（1 970-20）/50×4]

　　　　貸：固定資產(chǎn)             　　　　　　　　　　  1 970

　　　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊    　　　　　　　　　　 156

　�。�2）2011年1月1日預(yù)收租金

　　借：銀行存款     　　　　　　　　　　　　　　　　240

　　　　貸：預(yù)收賬款     　　　　　　　　　　　　　　　　240

　　2011年1月31日

　　每月確認(rèn)租金收入=240/12=20（萬元）

　　每月計提的折舊額=（1970-20）/50/12=3.25（萬元）

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 20（240/12）

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　3.25

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　3.25

　　（3）2012年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)--成本   　　　　　　　　　　2 000

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊     　　　　　　　　　　234

　　　　[（1970-20）/50×6]

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 1 970

　　　　　　盈余公積                    　　　　　　　　26.4

　　　　　　利潤分配--未分配利潤       　　　　　　　　237.6

　�。�4）2013年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)--公允價值變動 　　　　　　    150

　　　　貸：公允價值變動損益                　　　　　　 150

　　（5）2014年1月1日

　　借：銀行存款                 　　　　　　　　　2 100

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入                　　　　　　　 2 100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 150

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)--成本　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　　　--公允價值變動       　　　　　 150

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 150

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