四、計算分析題

　　1.【答案】

　�。�1）2015年8月1日

　　借：固定資產(chǎn)     1000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170

　　　　貸：應付賬款     1170

　�。�2）應該確認預計負債。

　　理由：甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同，說明金額能夠可靠計量，應當確認預計負債=5+（20+30）/2=30（萬元）。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出   25

　　　　管理費用     5

　　　　貸：預計負債    30

　�。�3）2015年5月8日：

　　借：預計負債    30

　　　　營業(yè)外支出   25

　　　　貸：其他應付款    55

　　2015年5月16日支付款項時：

　　借：其他應付款   55

　　　　應付賬款     1170

　　　　貸：銀行存款    1225

　　2.【答案】

　�。�1）甲公司2014年度應納稅所得額=10070-200/10（稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）+100（補提的壞賬準備）=10100（萬元）；

　　甲公司2014年度應交所得稅=10100×15%=1515（萬元）。

　　（2）

　�、儋Y料一：

　　該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未發(fā)現(xiàn)減值，未計提減值準備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因而計稅基礎=200-200/10=180（萬元），產(chǎn)生應納稅暫時性差異=200-180=20（萬元），確認遞延所得稅負債=20×25%=5（萬元）。

　　②資料二：

　　該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

　�、圪Y料三：

　　該應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700（萬元），由于稅法規(guī)定提取的壞賬準備不允許稅前扣除，所以計稅基礎為10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10000-9700）×25%=75（萬元）。

　�、� “遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=（10000-9700）×25%=75（萬元）；

　　“遞延所得稅負債”項目期末余額=20×25%=5（萬元）。

　�。�3）本期確認的遞延所得稅負債=20×25%=5（萬元），本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬元）；

　　發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬元）；

　　所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475（萬元）。

　　分錄：

　　借：所得稅費用        1475

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)  45

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅   1515

　　　　　 遞延所得稅負債         5

　　五、綜合題

　　1.【答案】

　　（1）甲公司取得乙公司長期股權投資采用權益法核算。

　　理由：甲公司取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，所以采用權益法核算。

　　取得股權投資會計分錄：

　　借：長期股權投資——投資成本     4500

　　　　貸：股本     1000

　　　　　　資本公積——股本溢價     3500

　　取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值=16000+[480-（500-100）]=16080（萬元），

　　甲公司取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=16080×30%=4824（萬元），大于長期股權投資的初始投資成本，應當進行調整。調增長期股權投資的金額=4824-4500=324（萬元）。

　　分錄為：

　　借：長期股權投資——投資成本   324

　　　　貸：營業(yè)外收入     324

　�。�2）

　　應確認的投資收益=[6000-（480/4-500/5）-（1200-900）×50%]×30%=1749（萬元），

　　應確認的其他綜合收益=200×30%=60（萬元）。

　　分錄為：

　　借：長期股權投資——損益調整   1749

　　　　貸：投資收益    1749

　　借：長期股權投資——其他綜合收益   60

　　　　貸：其他綜合收益    60

　�。�3）

　　處置長期股權投資對營業(yè)利潤的影響額=5600+1400-（4500+324+1749+60）+60=427（萬元）。

　　處置分錄：

　　借：銀行存款    5600

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——成本    1400

　　　　貸：長期股權投資——投資成本     4824

　　　　　　　　　　　　——損益調整     1749

　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益   60

　　　　　　投資收益    367

　　借：其他綜合收益   60

　　　　貸：投資收益      60

　�。�4）

　　6月30日

　　借：其他綜合收益    100

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動   100

　　12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失     600

　　　　貸：其他綜合收益    100

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備   500

　　（5）

　　1月8日處置時

　　借：銀行存款   780

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動   100

　　　　　　　　　　　　——減值準備       500

　　　　投資收益     20

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本   1400

　　2.【答案】

　�。�1）

　　①甲公司的相關處理不正確，理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應在收到商品代銷清單時按銷售數(shù)量確認收入。

　�、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調整事項。

　　調整分錄為：

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)收入   36

　　　　貸：應收賬款    36

　　借：發(fā)出商品    30

　　　　貸：以前年度損益調整——營業(yè)成本   30

　　借：應交稅費——應交所得稅  1.5（6×25%）

　　　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用  1.5

　　借：利潤分配——未分配利潤  4.05[（36-30-1.5）×90%]

　　　　盈余公積  0.45

　　　　貸：以前年度損益調整  4.5（36-30-1.5）

　�。�2）

　　①甲公司相關處理不正確，理由：甲公司應按照完工百分比法確認該項建造合同的收入和成本，所以應確認的收入=500×10%=50（萬元），應確認的成本=（50+350）×10%=40（萬元）。

　�、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調整事項。

　　調整分錄為：

　　借：應收賬款    10

　　　　貸：以前年度損益調整——營業(yè)收入   10

　　借：勞務成本     10

　　　　貸：以前年度損益調整——營業(yè)成本   10

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用  5（20×25%）

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅  5

　　借：以前年度損益調整  15

　　　　貸：盈余公積  1.5

　　利潤分配——未分配利潤 13.5

　�。�3）

　　①甲公司的會計處理不正確，理由：該項對綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關和與收益相關的部分，所以整體作為與收益相關的政府補助處理，在取得時先確認為遞延收益，然后在項目期內分期計入營業(yè)外收入。另外，政府補助屬于不征稅收入，在計算應納稅所得額的時候需要將這部分收入進行調減，不需要繳納所得稅，題目中是按照2014年利潤總額6000萬元為基礎計算應交所得稅和所得稅費用，未將政府補助的不征稅收入扣除，所以需要將原政府補助計入的收入600萬元對應的應交所得稅進行調減。

　�、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調整事項。

　　調整分錄如下：

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)外收入  450

　　　　貸：遞延收益  450（600-600/24×6）

　　借：應交稅費——應交所得稅         150（600×25%）

　　　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用    150

　　借：盈余公積               30

　　　　利潤分配——未分配利潤 270

　　　　貸：以前年度損益調整  300

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