參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】C

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，選項(xiàng)C屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.【答案】D

　　【解析】轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)按轉(zhuǎn)換前投資性房地產(chǎn)原價(jià)4000萬元作為轉(zhuǎn)換后“固定資產(chǎn)”科目的借方金額。

　　3.【答案】A

　　【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分以下情況處理：（1）通常應(yīng)當(dāng)按照所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算。因此選項(xiàng)A正確。

　　4.【答案】B

　　【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8×100=180（萬元），W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190（萬元）。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬元，選項(xiàng)B正確。

　　5.【答案】D

　　【解析】雖然換出資產(chǎn)的公允價(jià)值無法合理確定，但該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=72-5=67（萬元），賬面價(jià)值=66-9-8=49（萬元），該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額=67-49=18（萬元）。

　　6.【答案】A

　　【解析】該股票投資取得時(shí)成本=200-5=195（萬元），應(yīng)確認(rèn)投資收益為-1萬元，期末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=210-195=15（萬元），該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤的影響金額=15-1=14（萬元），選項(xiàng)A正確。

　　7.【答案】D

　　【解析】本題會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　 8

　　從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方8萬元，選項(xiàng)D正確。

　　8.【答案】A

　　【解析】2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價(jià)值）=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83（萬元）選項(xiàng)A正確。

　　【提示】持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按公允價(jià)值計(jì)量。

　　9.【答案】B

　　【解析】2011年12月31日高管人員行權(quán)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款600（50×2×6）

　　資本公積——其他資本公積1200（50×2×12）

　　貸：庫存股1500（100×15）

　　資本公積——股本溢價(jià)300（600+1200-1500）

　　從以上分錄可知，2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為300萬元。

　　10.【答案】C

　　【解析】債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失=（120-12）-90=18（萬元）。

　　11.【答案】D

　　【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。因此，選項(xiàng)D正確。

　　12.【答案】C

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=（20+50）/2=35（萬元），選項(xiàng)C正確。

　　13.【答案】B

　　【解析】本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 150

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　從以上分錄可知，該公司2011年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為140萬元。

　　【提示】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是其他綜合收益，而不是所得稅費(fèi)用。

　　14.【答案】A

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整，因此選項(xiàng)A正確。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目，選項(xiàng)A不正確；投資方按照持股比例確認(rèn)的應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益的變動(dòng)部分，計(jì)入“其他綜合收益”科目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”科目，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積是記入“資本公積——其他資本公積”科目，選項(xiàng)D正確。

　　【提示】本題已經(jīng)根據(jù)新的準(zhǔn)則變化進(jìn)行了改編。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為，不屬于實(shí)際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。

　　2.【答案】BCD

　　【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)估價(jià)入賬的土地以及處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，除此之外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。因此，未使用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊，選項(xiàng)A不正確。

　　3.【答案】ABCD

　　【解析】在估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

　�、龠\(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

　　②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)狀況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì)；

　�、垡栽撡Y產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；

　　④現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動(dòng)；

　�、轂榫S持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；

　　⑥對(duì)該資產(chǎn)的控制預(yù)期，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；

　　⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性。

　　4.【答案】AB

　　【解析】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤應(yīng)調(diào)減乙公司凈利潤200萬元（1 000-800），減少長期股權(quán)投資和投資收益價(jià)值40萬元（200×20%）。合并財(cái)務(wù)報(bào)表直接抵銷虛增存貨價(jià)值40萬元，將原個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表減少的長期股權(quán)投資恢復(fù)40萬元。

　　甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 560（3 000×20%-40）

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　5.【答案】AD

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無關(guān)，選項(xiàng)B和C不正確；換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面余額-換出資產(chǎn)已計(jì)提折舊（攤銷）-換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)A和D正確。

　　6.【答案】ABD

　　【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益，可行權(quán)日以后就不再對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C不正確。

　　7.【答案】ABD

　　【解析】債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)�來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒有作出讓步，選項(xiàng)C不正確。

　　8.【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B均正確；選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時(shí)性差異。

　　9.【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)A，售后租回，且是以融資方式租回資產(chǎn)的，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，是將資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入遞延收益，不確認(rèn)損益；選項(xiàng)B，銷售商品的同時(shí)約定日后將以固定價(jià)格回購的交易屬于融資交易，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，將收到款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款核算；選項(xiàng)C，銷售商品附有銷售退回條款且無法估計(jì)退貨率的，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售時(shí)不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng)D，該項(xiàng)交易很可能發(fā)生退貨，說明經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。

　　10.【答案】ABC

　　【解析】

　　選項(xiàng)A的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長期投資

　　　　貸：銀行存款

　　借：事業(yè)基金

　　　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資

　　選項(xiàng)B的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

　　借：事業(yè)支出

　　　　貸：銀行存款

　　“事業(yè)支出”期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，年末“事業(yè)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，最后“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

　　選項(xiàng)C的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　　　貸：專用基金——職工福利基金

　　年末，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

　　選項(xiàng)D的會(huì)計(jì)分錄（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）：

　　借：長期投資

　　　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

　　累計(jì)折舊（投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊）

　　　　貸：固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額）

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