2013年全國專業(yè)技術資格考試

　　《中級會計實務》試題及參考答案

　　一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點。多選、錯選、不選均不得分）

　　1.2013年1月1日，甲公司某項特許使用權的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為（　�。┤f元。

　　A.12.5

　　B.15

　　C.37.5

　　D.40

　　2.甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（　�。┤f元。

　　A.750

　　B.812.5

　　C.950

　　D.1000

　　3.2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日，甲公司該批丙材料的賬面價值應為（　　）萬元。

　　A.68

　　B.70

　　C.80

　　D.100

　　4.2012年12月31日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為1 000萬元。預計處置費用為100萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為（　�。┤f元。

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1 000

　　5.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是（　�。�。

　　A.商譽

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.長期股權投資

　　D.投資性房地產(chǎn)

　　6.以現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)應在可行權日之后的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的（　�。╉椖俊�

　　A.投資收益

　　B.管理費用

　　C.營業(yè)外收入

　　D.公允價值變動收益

　　7.下列導致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項，不應暫停借款費用資本化的是（　�。�。

　　A.勞務糾紛

　　B.安全事故

　　C.資金周轉困難

　　D.可預測的氣候影響

　　8.2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實際收到的款項為18 800萬元，該債券面值總額為18 000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付；實際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本為（　�。┤f元。

　　A.18000

　　B.18652

　　C.18800

　　D.18948

　　9.2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利，預計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補償款40萬元。甲公司應對該項未決訴訟確認預計負債的金額為（　　）萬元。

　　A.460

　　B.660

　　C.700

　　D.860

　　10.下列各項中，應作為政府補助核算的是（　�。�。

　　A.營業(yè)稅直接減免

　　B.增值稅即征即退

　　C.增值稅出口退稅

　　D.所得稅加計抵扣

　　11.下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應計入財務費用的是（　�。�。

　　A.應收賬款

　　B.銀行存款

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.持有至到期投資

　　12.下列各項中，屬于會計政策變更的是（　�。�。

　　A.固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法

　　B.固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉換為公允價值模式

　　D.租入的設備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策

　　13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項尚未收到；該批商品成本為2 200萬元，至當年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為（　�。┤f元。

　　A.160

　　B.440

　　C.600

　　D.640

　　14.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2 000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項已收存銀行；該批商品成本為1600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為（　�。┤f元。

　　A.1600

　　B.1940

　　C.2000

　　D.2340

　　15.下列關于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是（　�。�。

　　A.增加事業(yè)支出

　　B.增加其他支出

　　C.減少事業(yè)基金

　　D.減少非流動資產(chǎn)基金

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　　二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分）

　　1.下列各項中，影響當期損益的有（　�。�。

　　A.無法支付的應付款項

　　B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的預計負債

　　C.研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出

　　D.可供出售權益工具投資公允價值的增加

　　2.下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（　�。�。

　　A.固定資產(chǎn)原價

　　B.固定資產(chǎn)清理費用

　　C.固定資產(chǎn)處置收入

　　D.固定資產(chǎn)減值準備

　　3.下列關于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（　　）。

　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應計提折舊

　　B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應計入該資產(chǎn)的成本

　　C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應計入當期損益

　　D.預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應終止確認

　　4.下列關于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（　�。�。

　　A.至少應于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進行復核

　　B.應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核

　　C.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核

　　D.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復核

　　5.下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得轉回的有（　�。�。

　　A.商譽減值準備

　　B.無形資產(chǎn)減值準備

　　C.固定資產(chǎn)減值準備

　　D.持有至到期投資減值準備

　　6.下列關于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（　�。�。

　　A.貸款和應收款項應采用實際利率法，按攤余成本計量

　　B.持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量

　　C.交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

　　D.可供出售金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

　　7.下列關于資產(chǎn)負債表外幣折算的表述中，正確的有（　�。�。

　　A.外幣報表折算差額應在所有者權益項目下列示

　　B.采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應按資產(chǎn)確認時的即期匯率折算

　　C.采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算

　　D.“未分配利潤”項目以外的其他所有者權益項目應按發(fā)生時的即期匯率折算

　　8.在相關資料均能有效獲得的情況下，對上年度財務報告批準報出后發(fā)生的下列事項，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進行會計處理的有（　�。�。

　　A.公布上年度利潤分配方案

　　B.持有至到期資產(chǎn)因部分處置被重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應費用化的借款費用計入了在建工程成本

　　D.發(fā)現(xiàn)上年度對使用壽命不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按10年平均攤銷

　　9.下列各項中，被投資方不應納入投資方合并財務報表合并范圍的有（　�。�。

　　A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制

　　B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權但不能控制被投資方

　　C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權但有權決定其財務和經(jīng)營政策

　　D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓

　　10.下列各項中，應轉入事業(yè)單位結余的有（　　）。

　　A.上級補助收入

　　B.財政補助收入

　　C.附屬單位上繳收入

　　D.其他收入中的非專項資金收入

　　三、判斷題

　�。ū绢愵}共10小題。每小題1分，共10分，請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點，認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×]。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）

　　1.企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結轉銷售成本時，應一并結轉相關的存貨跌價準備。（　�。�

　　2.企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（　　）

　　3.企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權轉租給其他單位的，應該將土地使用權確認為投資性房地產(chǎn)。（　�。�

　　4.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。（　�。�

　　5.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（　�。�

　　6.企業(yè)集團內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應在結算前的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當期損益。（　�。�

　　7.企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券在初始確認時，應將其負債和權益成分進行分拆，先確定負債成分的公允價值，再確定權益成分的初始入賬金額。（　�。�

　　8.與收益相關的政府補助如不能合理確定其價值，應按名義金額計入當期損益。（　　）

　　9.企業(yè)編制的合并財務報表涉及境外經(jīng)營時，實質(zhì)上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入其他綜合收益。（　�。�

　　10.民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標明的金額與其公允價值相差較大，應以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（　�。�

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　　四、計算分析題

　�。ū绢愵}共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1. 西山公司2011年度和2012年度與股權投資相關的資料如下：（改編）

　�。�1）2011年度有關資料：

　�、�1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關聯(lián)方關系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響；甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定，西山公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　�、�4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。

　�、�5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　　④甲公司2011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。

　�、�12月31日，西山公司股權的公允價值為5 100萬元。

　�。�2）2012年度有關資料：

　�、�1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值為380萬元的土地使用權（成本為450萬元，累計攤銷為120萬元），自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權股份后，按照甲公司章程有關規(guī)定，派人參與甲公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。原10%的股權公允價值為5 100萬元。（不考慮相關稅費）

　　②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。

　�、�5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　�、芗坠�司2012年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。

　�。�3）其他資料：

　�、傥魃焦�司除對甲公司進行長期股權投資外，無其他長期股權投資。

　�、谖魃焦�司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

　　③西山公司對甲公司的長期股權投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　（“長期股權投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　要求：

　�。�1）逐項編制西山公司2011年度與投資有關的會計分錄

　�。�2）逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。

　�。�3）計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權投資”項目的期末數(shù)。

　　2.甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10 000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

　�。�1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬元和9 000萬元，相關遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當年轉回存貨跌價準備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內(nèi)。

　�。�2）某項外購固定資產(chǎn)當年計提的折舊為1 200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6 000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬元。

　�。�3）12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務部門罰款通知，將應繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。

　�。�4）當年實際發(fā)生的廣告費用為25 740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為170 000萬元。

　�。�5）通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　要求：

　�。�1）分別計算甲公司有關資產(chǎn)、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計算過程）。

	賬面價值	計稅基礎	可抵扣暫時性差異	應納稅暫時性差異	遞延所得稅資產(chǎn)	遞延所得稅負債
存貨
固定資產(chǎn)
其他應付款-罰款
廣告費用
捐贈支出

　　的表格中（不必列示計算過程）。

　�。�2）逐項計算甲公司2012年年末應確認或轉銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的金額。

　�。�3）分別計算甲公司2012年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用（或收益）的金額。

　�。�4）編制甲公司2012年度與確認所得稅費用（或收益）相關的會計分錄。

　�。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　五、綜合題

　�。ū绢愵}共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除了特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關資料如下：

　�。�1）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。

　　甲公司非專利技術的原價為1 200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為1 000萬元（該非專利技術屬于增值稅免稅范圍）；對丁公司股權投資賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。

　　丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1 100萬元。未計提減值準備，公允價值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

　　（2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收乙公司銷售商品的款項2 340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。

　�。�3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2 340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉的可能性為60%。

　　（4）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。

　　假定有關交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　�。�1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　�。�2）計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。

　�。�3）編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。

　�。�4）計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。

　�。�5）計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業(yè)務的會計分錄。

　�。�6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。

　�。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關的資料如下：

　�。�1）2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2 400萬元，未計提存貨跌價準備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認條件。

　　4月5日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3 159萬元。

　　（2）2012年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。

　　（3）2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務合同，合同總收入為90萬元，當日，收到戊公司預付的合同款45萬元。

　　12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為40%。至12月31日，累計發(fā)生的勞務成本為30萬元，估計完成該合同還將發(fā)生勞務成本40萬元，該項合同的結果能夠可靠計量，假定發(fā)生的勞務成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關因素。

　�。�4）2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當日全部確認為收入，款項仍未收到，未計提壞賬準備，甲公司2012年度財務報告批準報出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　�。�1）根據(jù)材料（1）至材料（3），逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄（銷售成本和勞務成本應逐筆結轉）。

　�。�2）根據(jù)資料（4），判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如為調(diào)整事項，編制相應的會計分錄。

　�。ā皯�交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）。

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　　參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】A

　　【解析】甲公司該項特許使用權2013年1月應攤銷的金額=（960-600-60）/2×1/12=12.5（萬元），選項A正確。

　　2.【答案】B

　　【解析】該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200-200/800×250=137.5（萬元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價值=（800-250）-137.5+400=812.5（萬元），選項B正確。

　　3.【答案】A

　　【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬元），成本=100+40=140（萬元），可變現(xiàn)凈值低于成本，丁產(chǎn)品發(fā)生減值；丙材料的可變現(xiàn)凈值=110-2-40=68（萬元），成本為100萬元，存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元。

　　4.【答案】C

　　【解析】可收回金額根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1 000-100=900（萬元），預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬元，選項C正確。

　　5.【答案】A

　　【解析】商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進行減值測試，選項A正確。

　　6.【答案】D

　　【解析】對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　7.【答案】D

　　【解析】建造中發(fā)生的可預測的氣候因素影響導致的中斷不屬于非正常中斷，即使超過了3個月，也需要繼續(xù)資本化，選項D正確。

　　8.【答案】B

　　【解析】2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本=18 800×（1+4%）-18 000×5%=18 652（萬元）。

　　9.【答案】C

　　【解析】預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，當所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定，預期從第三方獲得的補償在基本確定收到時應當確認為一項資產(chǎn)，不能沖減預計負債的賬面價值。則甲公司應對該項未決訴訟確認預計負債的金額=（500+900）÷2=700（萬元），選項C正確。

　　10.【答案】B

　　【解析】增值稅即征即退屬于政府補助，其他選項均不屬于政府補助。

　　11.【答案】C

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入公允價值變動損益。

　　12.【答案】C

　　【解析】固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會計估計變更，選項A錯誤；固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年屬于新的事項，不屬于會計政策變更，選項B錯誤；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉換為公允價值模式屬于會計政策變更，選項C正確；租入的設備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策屬于新的事項，不屬于會計政策變更，選項D錯誤。

　　13.【答案】A

　　【解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，所以抵銷的金額=（3 000-2 200）×（1-80%）=160（萬元）。

　　14.【答案】D

　　【解析】甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，所以抵銷的金額=2 000+340=2 340（萬元）。

　　15.【答案】D

　　【解析】事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提攤銷，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目，選項D正確。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】ABC

　　【解析】無法支付的應付款項應計入營業(yè)外收入，選項A正確；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的預計負債計入銷售費用，選項B正確；研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出計入管理費用，選項C正確；可供出售權益工具投資公允價值的增加計入其他綜合收益，不影響損益，選項D錯誤。

　　2.【答案】ABCD

　　【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置售價以及處置過程中發(fā)生的相關費用，其中固定資產(chǎn)原價、累計折舊和減值準備影響固定資產(chǎn)的賬面價值。因此選項A、B、C和D均影響處置損益。

　　3.【答案】BCD

　　【解析】未投入使用的固定資產(chǎn)也應該計提折舊，選項A錯誤。

　　4.【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)應至少于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法及預計凈殘值進行復核，選項A、C和D正確；企業(yè)應于每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，選項B正確。

　　5.【答案】ABC

　　【解析】持有至到期投資減值準備在減值跡象消除時可以轉回，但是商譽、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)計提在持有期間不能轉回。

　　6.【答案】AB

　　【解析】貸款、應收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，選項A和B正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量，不能扣除處置時可能發(fā)生的交易費用，選項C和D錯誤。

　　7.【答案】ACD

　　【解析】外幣報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目“其他綜合收益”項目列示，選項A正確；資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，在外幣報表進行折算時，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項C和D正確，選項B錯誤。

　　8.【答案】CD

　　【解析】選項A和B屬于當期發(fā)生正常事項，作為當期事項在當期處理；選項C和D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯應當采用追溯重述法調(diào)整。

　　9.【答案】ABD

　　【解析】納入投資方合并范圍的前提是實施控制，選項A和B沒有達到控制；選項D，已經(jīng)被宣告清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍。

　　10.【答案】ACD

　　【解析】根據(jù)事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入，期末結轉到事業(yè)結余中，選項A、C和D正確；財政補助收入結轉到財政補助結轉中，選項B錯誤。

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　　三、判斷題

　　1.【答案】√

　　【解析】企業(yè)對某項存貨計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

　　2.【答案】√

　　【解析】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　3.【答案】×

　　【解析】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權再轉租給其他單位的，由于企業(yè)不擁有該土地使用權的所有權，因此不能將其確認為投資性房地產(chǎn)。

　　4.【答案】√

　　【解析】企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值。使該固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值。也就是按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　5.【答案】×

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不能重分類。

　　6.【答案】×

　　【解析】針對企業(yè)集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應將其作為權益結算的股份支付，按照授予日的公允價值確認長期股權投資和資本公積。

　　7.【答案】√

　　【解析】針對發(fā)行的可轉換公司債券，應當先確定負債成分的公允價值，然后再確定權益成分的公允價值。

　　8.【答案】×

　　【解析】與收益相關的政府補助應當在取得時按照實際收到或應收的金額確認和計量。

　　9.【答案】√

　　【解析】在合并報表中，涉及母公司實質(zhì)上構成對子公司的長期凈投資的外幣貨幣性項目，以母公司和子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，在編制合并財務報表時，應當相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入其他綜合收益。

　　10.【答案】√

　　【解析】對于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑證上標明的金額與公允價值相差較大的，民間非營利組織應當以公允價值作為其入賬價值。

　　四、計算分析題

　　1.【答案】

　�。�1）

　　2011年1月1日取得10%股權投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　 5 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　        　　 5 000

　　2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利

　　西山公司應確認的投資收益=3 500×10%=350（萬元）

　　借：應收股利　　　　　　　       　　　350

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　    　 350

　　2011年5月12日西山公司收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　       　350

　　　　貸：應收股利　　　　　　　　　    　　 350

　�。�2）

　　2012年1月1日進一步取得甲公司20%股權投資

　　借：長期股權投資——投資成本　        15 300

　　　　[5100+9810+380+10]

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　      　   120

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　      　　 9 810

　　　　　　無形資產(chǎn)　　　　               　　450

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　      　　60 [50+10]

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——成本         5 000

　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動   100

　　借：其他綜合收益                       100

　　　　貸：投資收益                           100

　　2012年4月28日：

　　被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應確認的應收股利金額=4 000×30%=1 200（萬元）

　　借：應收股利　　                     1 200

　　　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整　       1 200

　　2012年5月7日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　           1 200

　　　　貸：應收股利　　　　　　　           1 200

　　甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤  =8 000-（51 000-50 500）×60%=7 700（萬元）

　　西山公司確認應享有的金額=7 700×30%=2 310（萬元）

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整　     　2 310

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　         2 310

　�。�3）

　　2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權投資”項目的期末數(shù)=15 300-800+2 310=16 810（萬元）

　　2.【答案】

　�。�1）

　　2012年末

	賬面價值	計稅基礎	可抵扣暫時性差異	應納稅暫時性差異	遞延所得稅資產(chǎn)	遞延所得稅負債
存貨	8 120	9 000	880		220
固定資產(chǎn)	4 800	4 000		800		200
其他應付款-罰款	300	300
廣告費用	25 740	25 500	240		60
捐贈支出	0	0

　　【解析】

　　事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9 000-880=8 120（萬元），計稅基礎為9 000萬元。可抵扣暫時性差異余額=9 000-8 120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220（萬元），本期應納稅調(diào)減60萬元。

　　事項二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6 000-1 200=4 800（萬元），計稅基礎=6 000-6 000×5/15=4 000（萬元），應納稅暫時性差異余額=4 800-4 000=800（萬元），遞延所得稅負債的余額=800×25%=200（萬元），本期應納稅調(diào)減800萬元。

　　事項三：2012年年末其他應付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎也為300萬元；不產(chǎn)生暫時性差異，本期應納稅調(diào)增300萬元。

　　事項四：因廣告費尚未支付形成的負債的賬面價值為25 740萬元，計稅基礎=25 740-（25 740-170 000×15%）=25 500（萬元），可抵扣暫時性差異余額=25 740-25 500=240（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60（萬元），本期應納稅調(diào)增240萬元。

　　事項五：可稅前扣除金額=10 000×12%=1 200（萬元），無需納稅調(diào)整。

　�。�2）

　　事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，所以本期應轉回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15（萬元）。

　　事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應確認遞延所得稅負債200萬元。

　　事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

　�。�3）

　　2012年度應納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680（萬元），應交所得稅=9 680×25%=2 420（萬元），所得稅費用=2 420+15+200-60=2 575（萬元）。

　　（4）

　　會計分錄為：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 575

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　45（60-15）

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　 2 420

　　　　　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　五、綜合題

　　1.【答案】

　�。�1）如果補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認定所涉及的補價為“少量”，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　對甲公司而言：

　　收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/（1 000+400）×=14.29%＜25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　對丙公司而言：

　　支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/（1 000+400）×=14.29%＜25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　（2）甲公司換出非專利技術應確認的損益=1 000-（1 200-200-100）=100（萬元）。

　　會計分錄為：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　 　100

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 350

　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　50

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　（3）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　�。�4）

　　甲公司重組后應收賬款的賬面價值=2 340-400=1 940（萬元）

　　甲公司重組損失=（2 340-280）-1 940=120（萬元）

　　會計分錄為：

　　借：應收賬款——債務重組　　　　　　　　　　　 1 940

　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失　　　　　　　　　 120

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

　�。�5）

　　乙公司重組后應付賬款的賬面價值=2 340-400=1 940（萬元）

　　乙公司重組收益=2 340-1 940-100=300（萬元）

　　會計分錄為：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

　　　　貸：應付賬款——債務重組　　　　　　　　　　　 1 940

　　　　　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組收益　　　　　　　　　 300

　　（6）

　　2013年5月31日

　　甲公司：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

　　　　貸：應收賬款——債務重組　　　　　　　　　　　 1 940

　　　　　　營業(yè)外支出（或營業(yè)外收入）　　　　　　　　　 100

　　乙公司：

　　借：應付賬款——債務重組　　　　　　　　　　　 1 940

　　　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

　　2.【答案】

　�。�1）

　　資料（1）

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　 510

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　　　貸：庫存商品　　　　　 　　　　　　　　　　　　2 400

　　2012年4月5日

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　 　　　　　　　　300

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　51

　　　　貸：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　351

　　2012年5月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　 　　　3 159（3 510-351）

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 159

　　資料（2）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　17

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　 170

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 　700

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　資料（3）

　　2012年11月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　2012年12月31日

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　36（90×40%）

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　28[（30+40）×40%]

　　　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　（2）該銷售退回發(fā)生在財務報告批準報出日之前，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的事項作出進一步說明，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入　　　　　 　400

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　68

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本　　　　　　 320

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　20[（400-320）×25%]

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　　　20

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 6