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【計(jì)算分析題1】甲公司2020年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2020年1月1日，甲公司開(kāi)始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

(2)2020年1月1日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。以前年度研發(fā)過(guò)程中不符合資本化條件的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額為200萬(wàn)元，符合資本化條件的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額為500萬(wàn)元，B專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用10年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

(3)甲公司的C建筑物于2018年12月30日投入使用并直接出租，成本為600萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2020年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為100萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。

(4)2020年12月31日，甲公司取得國(guó)債利息收入400萬(wàn)元。

(5)甲公司2020年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

(1)根據(jù)資料一，計(jì)算2020年末A設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額。

(2)根據(jù)資料二，計(jì)算2020年末該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額。

(3)根據(jù)資料三，計(jì)算2020年末該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額。

(4)計(jì)算甲公司2020年所得稅費(fèi)用的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

正確答案 :

(1)A設(shè)備賬面價(jià)值=480-480/10=432(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=480-480/16=450(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(450-432)×25%=4.5(萬(wàn)元)。

(2)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-500/10=450(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=450×175%=787.5(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【提示】自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，因不屬于企業(yè)合并，初始計(jì)量時(shí)，不影響損益及當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，所以自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(3)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=600+100=700(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/20×2=540(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債期末余額=(700-540)×25%=40(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債期初余額=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(萬(wàn)元)，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40-20=20(萬(wàn)元)。

(4)2020年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為4.5萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為20萬(wàn)元，遞延所得稅費(fèi)用為15.5萬(wàn)元(20-4.5)。2020年應(yīng)交所得稅=[1200-400+(480/10-480/16)-(500/10)×75%-(50+600/20)]×25%=175.13(萬(wàn)元)。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=175.13+15.5=190.63(萬(wàn)元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　190.63

       遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 4.5

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　175.13

           遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【計(jì)算分析題2】甲公司于2019年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入M公司200萬(wàn)股股票，并將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款800萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元。2019年6月10日，甲公司取得現(xiàn)金股利20萬(wàn)元;2019年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1040萬(wàn)元。2020年5月20日M公司宣告并分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，甲公司分得現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。2020年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。2021年2月10日，甲公司將該股票全部出售，取得款項(xiàng)1400萬(wàn)元存入銀行。

假定甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積，不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司從2019年1月1日至2021年2月10日與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司因出售該項(xiàng)股權(quán)投資影響所有者權(quán)益的金額。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

正確答案 :

(1)2019年1月1日

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800+10-20=790(萬(wàn)元)。

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　 790

       應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 810

2019年6月10日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

2019年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 250

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

2020年5月20日

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

    貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

2020年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 210

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

2021年2月10日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

    貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　 790

                                       ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 460

           盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

           利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 135

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46

           利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 414

(2)甲公司因出售該項(xiàng)股權(quán)投資影響所有者權(quán)益的金額=1400-1250=150(萬(wàn)元)。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試練習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)

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