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【綜合題1】長(zhǎng)江公司2019年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2020年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出，該公司在2020年6月份發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：

(1)2019年年末庫(kù)存A產(chǎn)品賬面余額為420萬(wàn)元，以前年度未計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。經(jīng)檢查，該批A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為410萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司2019年12月31日未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(2)從2019年1月1日將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷(xiāo)售收入的5%改為年銷(xiāo)售收入的3%，減少的原因是預(yù)計(jì)2019年度長(zhǎng)江公司出現(xiàn)虧損。2019年年初預(yù)計(jì)保修費(fèi)用的余額為0，2019年度發(fā)生保修費(fèi)用300萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司2019年度實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為18000萬(wàn)元。

(3)2019年8月31日，長(zhǎng)江公司與乙公司簽訂銷(xiāo)售合同，以500萬(wàn)元價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品;同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定于2020年1月31日以700萬(wàn)元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購(gòu)回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為360萬(wàn)元，未計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。長(zhǎng)江公司2019年確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360萬(wàn)元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。長(zhǎng)江公積按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如果不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由并編制更正會(huì)計(jì)處理(合并編制以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)分錄和調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)

正確答案 :

事項(xiàng)(1)：長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：存貨可變現(xiàn)凈值=410-10=400(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=420-400=20(萬(wàn)元)。

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

事項(xiàng)(2)：長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：產(chǎn)品保修費(fèi)用計(jì)提比例不能因?yàn)殚L(zhǎng)江公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況而改變。應(yīng)補(bǔ)提產(chǎn)品保修費(fèi)用=18000×(5%-3%)=360(萬(wàn)元)。

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 360

    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

事項(xiàng)(3)：長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)，商品的控制權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。2019年度應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=(700-500)/5×4=160(萬(wàn)元)。

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

    貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 360

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 160

    貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積會(huì)計(jì)分錄：

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 680

    貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 680

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　68

    貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　68

【綜合二】甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：

(1)2019年度

①1月1日，甲公司以15000萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方丁公司處購(gòu)入乙公司70%有表決權(quán)的股份，另發(fā)生審計(jì)費(fèi)用150萬(wàn)元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20000萬(wàn)元，其中股本10000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元。

②12月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2400萬(wàn)元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元;乙公司未對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

③2019年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無(wú)變化。

(2)2020年度

①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬(wàn)元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280000萬(wàn)元，其中股本150000萬(wàn)元，資本公積60000萬(wàn)元，盈余公積30000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)40000萬(wàn)元。

②3月1日，甲公司以每套130萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬(wàn)元，至12月31日，甲公司以每套售價(jià)150萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。

④12月31日，甲公司以15320萬(wàn)元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬(wàn)元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬(wàn)元。

⑤2020年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元;除凈損益和股東變更外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng);丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬(wàn)元，除凈損益外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。

(3)其他相關(guān)資料

①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

②假定按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

③假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在2019年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司2019年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。

(4)根據(jù)資料(2)，計(jì)算個(gè)別報(bào)表中甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(5)根據(jù)資料(2)，逐筆編制甲公司與丙公司2020年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

正確答案 :

(1)2019年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(2)甲公司在2019年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15000-20000×70%=1000(萬(wàn)元)。

(3)①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

    貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

           固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　 600

②內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　90

    貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

③長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

       未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

       商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

           少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　 6000(20000×30%)

(4)甲公司出售乙公司股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬(wàn)元)。

2020年12月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15320

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

(5)①

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

    貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　60[(130-100)×2]

②

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

③

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　30096(30000+96)

       未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　40364(40000-500+960-96)

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 280460(280000-500+960)

④

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

       未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　 40000

    貸：未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　　 40364

           提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　96

           對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　 500

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試練習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）