《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十三章：收入，本章屬于非常重要的章節(jié)，其內(nèi)容知識(shí)點(diǎn)多、綜合性強(qiáng)，考試時(shí)可以各種題型進(jìn)行考核。既可以單獨(dú)進(jìn)行考核客觀題和主觀題，也可以與前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容相結(jié)合在主觀題中進(jìn)行考核。2019年、2020年、2021年及2022年均考核了主觀題，近幾年本章平均分值10分左右。

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第十三章  收入

【單項(xiàng)選擇題】

1.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×22年3月1日與甲公司簽訂一項(xiàng)商品購(gòu)銷合同，該批商品注明的價(jià)格為1000萬(wàn)元（不含增值稅），但由于A公司與甲公司之間交易頻繁，且屬于長(zhǎng)期合作關(guān)系，A公司給予甲公司10%的商業(yè)折扣（不含增值稅），不考慮其他因素，則A公司應(yīng)確認(rèn)的收入為（　?。┤f(wàn)元。

A. 900

B. 1000

C. 1130

D. 1100

【正確答案】A

【答案解析】商業(yè)折扣屬于可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)將可變對(duì)價(jià)的金額計(jì)入交易價(jià)格，即按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入=1000-1000×10%=900（萬(wàn)元）。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】確定交易價(jià)格

2. A公司為一家籃球俱樂(lè)部，2×23年1月1日與B公司簽訂合同，約定B公司有權(quán)在未來(lái)兩年內(nèi)在其生產(chǎn)的水杯上使用A公司球隊(duì)的圖標(biāo)，A公司收取固定使用費(fèi)420萬(wàn)元，以及按照B公司當(dāng)年銷售額的10%計(jì)算提成。B公司預(yù)期A公司會(huì)繼續(xù)參加當(dāng)?shù)芈?lián)賽，并取得優(yōu)異成績(jī)。B公司2×23年實(shí)現(xiàn)銷售收入200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，A公司2×23年應(yīng)確認(rèn)收入的金額為（　?。┤f(wàn)元。

A. 230

B. 0

C. 210

D. 420

【正確答案】A

【答案解析】A公司授予B公司的該使用權(quán)許可，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，其收取的420萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)在2年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照銷售額10%計(jì)算的提成，應(yīng)在B公司銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入，則A公司2×23年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=420/2+200×10%=230（萬(wàn)元）。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可

3. 甲公司經(jīng)營(yíng)連鎖面包店，2×22年甲公司向客戶銷售2000張儲(chǔ)值卡，有效期為2年，每張卡的面值為500元，總額為100萬(wàn)元?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營(yíng)的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)客戶購(gòu)買的儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額10%（即10萬(wàn)元）的部分不會(huì)被消費(fèi)。截至2×22年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為36萬(wàn)元。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司2×22年銷售的儲(chǔ)值卡應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（　　）萬(wàn)元。

A. 36

B. 39.6

C. 40

D. 46

【正確答案】C

【答案解析】甲公司在2×22年銷售的儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=36+10×36÷90=40（萬(wàn)元）。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】客戶未行使的權(quán)利

【多項(xiàng)選擇題】

1.甲公司參與一咨詢項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)并取得合同，發(fā)生相關(guān)支出如下：（1）因參與投標(biāo)發(fā)生差旅費(fèi)1500元；（2）聘請(qǐng)律師進(jìn)行盡職調(diào)查支出5000元；（3）銷售人員傭金5000元，且預(yù)期能夠收回；（4）承諾根據(jù)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入的5%向銷售部門經(jīng)理支付年終獎(jiǎng)。上述各項(xiàng)支出，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的有（　?。?。

A. 參與投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)

B. 聘請(qǐng)律師的盡職調(diào)查支出

C. 銷售人員傭金

D. 支付銷售部門經(jīng)理的年終獎(jiǎng)

【正確答案】A,B,D

【答案解析】選項(xiàng)C，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期以后能夠收回，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】合同取得成本

2. 對(duì)于企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的售后回購(gòu)交易，下列表述中正確的有（　?。?/p>

A. 客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易

B. 客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易

C. 客戶不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，回購(gòu)價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易

D. 客戶不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，回購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將其作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

【正確答案】A,B

【答案解析】客戶不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，回購(gòu)價(jià)格低于或者高于市場(chǎng)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】售后回購(gòu)

3.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。2×22年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，合同約定價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)元，其成本為900萬(wàn)元，未計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)合同約定，乙公司應(yīng)于簽訂合同當(dāng)日支付該筆款項(xiàng)，同時(shí)甲公司當(dāng)日發(fā)出產(chǎn)品。乙公司可以在未來(lái)3個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退貨。當(dāng)日甲、乙公司均已履行各自義務(wù)。甲公司估計(jì)退貨率為10%。不考慮其他因素，下列說(shuō)法正確的有（　　）。

A. 甲公司在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入1000萬(wàn)元

B. 甲公司在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本810萬(wàn)元

C. 甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元

D. 甲公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)144萬(wàn)元

【正確答案】B,C

【答案解析】甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1130

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　900（1000×90%）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　130

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　100（1000×10%）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　810

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　90（900×10%）

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　 　900

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】附有銷售退回條款的銷售

【判斷題】

1.沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的商品交換，無(wú)論何時(shí)，均不應(yīng)確認(rèn)收入。（　　）

【正確答案】對(duì)

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】收入確認(rèn)的原則

2.企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品的，該企業(yè)為代理人，按照既定的傭金金額或比例計(jì)算的金額確認(rèn)收入，或者按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給提供該特定商品的第三方的價(jià)款后的凈額確認(rèn)收入。（　?。?/span>

【正確答案】對(duì)

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】主要責(zé)任人和代理人

【綜合題】

資料區(qū)

甲公司2×23年發(fā)生的與收入相關(guān)的資料如下：

（1）4月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同約定，甲公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本600萬(wàn)元，未計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)協(xié)議約定，甲公司將于兩年后將該批產(chǎn)品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)格為1400萬(wàn)元。當(dāng)日該批產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收存銀行。

（2）6月1日，甲公司將作為無(wú)形資產(chǎn)核算的某商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓期限為5年，收取使用費(fèi)600萬(wàn)元，甲公司不負(fù)責(zé)商標(biāo)權(quán)的任何后續(xù)服務(wù)。該商標(biāo)權(quán)月攤銷額為6萬(wàn)元，銷售款項(xiàng)至年末尚未收取。

（3）7月1日，甲公司與客戶丁公司簽訂合同，向其銷售一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備。合同約定，該設(shè)備將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即丁公司可以在2年后交付設(shè)備時(shí)支付1623萬(wàn)元，或者在合同簽訂時(shí)支付1500萬(wàn)元。丁公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。假定該設(shè)備的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移，按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含年利率為4%。

（4）8月25日，戊公司向甲公司發(fā)函，說(shuō)明在驗(yàn)收7月15日所購(gòu)買的A商品時(shí)發(fā)現(xiàn)部分A商品其外觀有瑕疵，要求甲公司給予10%的銷售折讓。甲公司經(jīng)管理層商討后，同意給予5%的銷售折讓并出具相關(guān)說(shuō)明，戊公司認(rèn)可該項(xiàng)決定。甲公司7月15日銷售的A商品價(jià)款為300萬(wàn)元。8月31日，甲公司收到戊公司支付的剩余款項(xiàng)，并存入銀行。

（5）11月1日，甲公司與己公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同約定，甲公司向己公司銷售一批B產(chǎn)品，銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元，該批商品成本為2400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貨款尚未收到。同時(shí)協(xié)議約定，己公司在2×24年4月30日前驗(yàn)收合格后向甲公司付款，在此期間，己公司可以無(wú)條件退貨，至當(dāng)年年末，己公司尚未發(fā)生退貨。當(dāng)日甲公司已將商品發(fā)往己公司，甲公司預(yù)計(jì)己公司的退貨率為10%。

（6）12月12日，甲公司將其生產(chǎn)的C產(chǎn)品以995萬(wàn)元的價(jià)格出售給庚公司，該產(chǎn)品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，款項(xiàng)已收存銀行。合同約定，該產(chǎn)品自售出之日起30天內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司負(fù)責(zé)提供免費(fèi)維修服務(wù)，同時(shí)提供“延長(zhǎng)保修”服務(wù)，即從法定質(zhì)保30天到期之后的一年內(nèi)甲公司仍提供免費(fèi)維修服務(wù)。C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為990萬(wàn)元，一年期維修服務(wù)單獨(dú)售價(jià)為10萬(wàn)元。

其他資料：假定不考慮增值稅及其他因素，相關(guān)融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求。

要求：

（1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制甲公司2×23年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司2×23年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的金額。

【正確答案】

資料（1），2×23年4月1日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　1000

2×23年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　150［（1400-1000）/2×9/12］

　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　150

【提示】售后回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)，實(shí)質(zhì)是融資交易，不應(yīng)確認(rèn)收入。在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為金融負(fù)債，并將該價(jià)款和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。

資料（2），2×23年6月1日：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　600

　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　600

2×23年6月至12月累計(jì)攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　42

　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　42

【提示】對(duì)于授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：

①合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；

②該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；

③該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。

本資料中，甲公司不負(fù)責(zé)任何后續(xù)服務(wù)，所以不滿足條件①，應(yīng)將其作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入。

資料（3），2×23年7月1日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1500

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 123

　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　1623

2×23年12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　30（1500×4%×6/12）

　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　30

資料（4），2×23年7月15日：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　300

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　300

2×23年8月25日：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　15

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　15

2×23年8月31日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　285

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　285

資料（5），2×23年11月1日：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　3000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　2700

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　 　300

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　2160

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　 　240

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　2400

資料（6），2×23年12月12日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　995

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　985.05

　　　　　　　　　 　[995×990/（990+10）]

　　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　9.95

2.甲公司2×23年度利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的金額=600+300-15+2700+985.05=4570.05（萬(wàn)元）。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】

附有銷售退回條款的銷售

附有質(zhì)量保證條款的銷售

授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可

中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考正處于關(guān)鍵時(shí)期，考生們保持初心，摒棄焦慮，努力學(xué)習(xí)吧！祝大家都可以通過(guò)自己的努力，取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！

注：以上習(xí)題是由東奧教研團(tuán)隊(duì)提供

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