在《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試中，計(jì)算分析題通常占據(jù)較大分值比例。根據(jù)歷年考試情況，計(jì)算分析題一般為2道，每道題目包含若干個(gè)小問(wèn)題，總分值較高，對(duì)考生的總成績(jī)具有重要影響。計(jì)算分析題主要側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具體計(jì)算方法的掌握和應(yīng)用，要求考生能夠準(zhǔn)確計(jì)算并分析結(jié)果。這類題型不僅考察考生對(duì)單個(gè)知識(shí)點(diǎn)的掌握程度，還考察其綜合運(yùn)用知識(shí)的能力。相對(duì)于綜合題而言，計(jì)算分析題的難度系數(shù)較低，通常只針對(duì)一個(gè)章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考查。因此，對(duì)于考生來(lái)說(shuō)，這是相對(duì)容易拿分的題型。

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【1】甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。有關(guān)資料如下：

資料一：2×23年12月31日，甲公司結(jié)存A產(chǎn)品200件，每件成本為12萬(wàn)元，賬面余額為2 400萬(wàn)元，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件11.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品還將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.8萬(wàn)元；對(duì)于A產(chǎn)品，甲公司與另一企業(yè)已簽訂一份不可撤銷合同，該合同規(guī)定甲公司以每件13.1萬(wàn)元向該企業(yè)銷售80件A產(chǎn)品。

資料二：2×23年12月31日，甲公司結(jié)存B在產(chǎn)品600件，每件成本為5萬(wàn)元，賬面余額為3 000萬(wàn)元。B在產(chǎn)品專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)成品，B產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格為每件8.5萬(wàn)元，將每件B在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本3.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件B產(chǎn)成品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。

資料三：2×23年12月31日，甲公司持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬(wàn)元。每件乙原材料可加工成一件C產(chǎn)品，加工過(guò)程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件0.8萬(wàn)元，銷售過(guò)程中估計(jì)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.2萬(wàn)元。2×23年12月31日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為每件5.1萬(wàn)元，C產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件6萬(wàn)元。

假定甲公司存貨按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2×23年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0，不考慮增值稅及其他因素的影響。

要求：

（1）根據(jù)資料一，計(jì)算2×23年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，并編制2×23年年末與計(jì)提資產(chǎn)減值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料二，計(jì)算2×23年12月31日B在產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，并編制2×23年年末與計(jì)提資產(chǎn)減值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料三，計(jì)算2×23年12月31日乙原材料應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，并編制2×23年年末與計(jì)提資產(chǎn)減值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 

【答案】

（1）2×23年12月31日合同數(shù)量?jī)?nèi)的80件A產(chǎn)品單位可變現(xiàn)凈值=13.1-0.8=12.3（萬(wàn)元），大于單位成本12萬(wàn)元，未發(fā)生減值。

合同數(shù)量外的120件A產(chǎn)品單位可變現(xiàn)凈值=11.8-0.8=11（萬(wàn)元），小于單位成本12萬(wàn)元，發(fā)生減值。

A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提減值損失的金額=（12-11）×（200-80）=120（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 120

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—A產(chǎn)品　　　　　120

（2）2×23年12月31日B產(chǎn)成品單位可變現(xiàn)凈值=8.5-0.5=8（萬(wàn)元），B產(chǎn)成品的單位成本=5+3.8=8.8（萬(wàn)元），由于B產(chǎn)成品的單位可變現(xiàn)凈值低于單位成本，B產(chǎn)成品發(fā)生減值，所以B在產(chǎn)品應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

B在產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提減值損失的金額=［5-（8.5-3.8-0.5）］×600=480（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 480

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—B在產(chǎn)品　　　　480

（3）每件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8（萬(wàn)元），每件C產(chǎn)品的成本=5.3+0.8=6.1（萬(wàn)元），乙原材料專門生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5（萬(wàn)元），每件乙原材料的成本為5.3萬(wàn)元，因此乙原材料應(yīng)該計(jì)提減值金額=（5.3-5）×100=30（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　30

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—乙原材料　　　　30

【2】2×21年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)專門用于生產(chǎn)新產(chǎn)品的專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

資料一：2×21年，該研發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生材料費(fèi)用300萬(wàn)元，人工費(fèi)用700萬(wàn)元，均屬于研究階段支出，人工費(fèi)用以銀行存款支付。

資料二：2×22年年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開發(fā)階段，該項(xiàng)目在技術(shù)上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項(xiàng)目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。

資料三：2×22年度，共發(fā)生材料費(fèi)用500萬(wàn)元，人工費(fèi)用1 200萬(wàn)元（以銀行存款支付），另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬(wàn)元，2×22年發(fā)生的支出均符合資本化條件。

資料四：2×23年1月1日，該項(xiàng)目研發(fā)成功，該項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。

資料五：甲公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利技術(shù)的法律保護(hù)期限為10年，甲公司對(duì)其采用直線法攤銷，無(wú)殘值；稅法規(guī)定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。

資料六：2×24年1月20日，甲公司將上述無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，售價(jià)為2 000萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）編制2×21年甲公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制2×22年甲公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制2×23年甲公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目及攤銷的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制2×24年1月20日甲公司出售無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）2×21年

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出　　　 1 000

　貸：原材料　　　　　　　　　　　 300

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　 700

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　 700

　貸：銀行存款　　　　　　 　　　　700

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 1 000

　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出　　　 1 000

（2）2×22年

借：研發(fā)支出—資本化支出　　 　1 800

　貸：原材料　　　　　　　 　　　　500

　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 100

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　 1 200

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　 　　1 200

　貸：銀行存款　　　　　　　　　 1 200

（3）2×23年

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　 1 800

　貸：研發(fā)支出—資本化支出　　　 1 800

借：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本　360（1 800/5）

　貸：累計(jì)攤銷　　　　　 　　　　　360

（4）2×24年1月20日

借：銀行存款　　　　　　　　　 2 000

　　累計(jì)攤銷　　　　　 　　　　　360

　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　 1 800

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　 560

【3】2×19年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2×19年12月31日，年租金為480萬(wàn)元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

資料一：2×19年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，出租給乙公司，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用年限為46年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該寫字樓于2×15年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為3 940萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料二：2×20年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金480萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

資料三：2×21年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式變更為公允價(jià)值模式，當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)值為4 300萬(wàn)元。

資料四：2×22年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為4 400萬(wàn)元。

資料五：2×23年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為4 500萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。

甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×19年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2×20年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司2×21年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司2×22年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（5）編制甲公司2×23年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）2×19年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　3 940

??累計(jì)折舊　312［（3 940-40）/50×4］

?貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　3 940

???投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　312

（2）2×20年1月1日預(yù)收租金

借：銀行存款　　　　　　　　　　　480

?貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　480

2×20年1月31日

確認(rèn)租金收入=480/12=40（萬(wàn)元）；

計(jì)提的折舊金額=（3 940-40）/50/12=6.5（萬(wàn)元）。

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　 40

?貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 40

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　6.5

?貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　6.5

（3）2×21年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　4 300

??投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　468

　　　　　　　　 [（3 940-40）/50×6]

?貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　3 940

???盈余公積　　　　　　　　　　 82.8

???利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　745.2

（4）2×22年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　100

?貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　100

（5）2×23年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　4 500

?貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　4 500

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　4 400

?貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　4 400

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　100

?貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　100

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在2024年中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考中，遇到難以理解的概念或復(fù)雜的題目時(shí)，不要急于放棄或逃避。正視難題，將其視為提升自我的機(jī)會(huì)。 利用教材、《輕松過(guò)關(guān)》系列圖書、在線課程等多種資源，尋找不同的解題思路和方法。將解決難題的過(guò)程記錄下來(lái)，總結(jié)解題思路和技巧。對(duì)于易錯(cuò)點(diǎn)進(jìn)行反思，避免重復(fù)犯錯(cuò)。

注：以上練習(xí)題內(nèi)容出自東奧張志鳳老師習(xí)題班

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）