《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試綜合題，作為考試中的重頭戲，分值高且挑戰(zhàn)性強(qiáng)。它不僅覆蓋廣泛的知識(shí)點(diǎn)，還深度融合了會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐，要求考生既精通概念計(jì)算，又擅長(zhǎng)跨領(lǐng)域應(yīng)用。題目?；谡鎸?shí)經(jīng)濟(jì)情境，模擬職場(chǎng)挑戰(zhàn)，考驗(yàn)考生的實(shí)戰(zhàn)應(yīng)對(duì)能力。正是因其復(fù)雜性與深度，綜合題成為區(qū)分考生水平的關(guān)鍵標(biāo)尺。在考場(chǎng)上，那些能迅速、精準(zhǔn)破解綜合題的考生，往往能夠脫穎而出。因此。在考前，考生需要針對(duì)“綜合題”題型進(jìn)行專項(xiàng)演練，重點(diǎn)突破。

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【1】2×20年至2×22年甲公司發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×20年12月1日，甲公司以賒購(gòu)方式從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的N設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為1 000萬(wàn)元，當(dāng)日N設(shè)備運(yùn)抵甲公司并開(kāi)始安裝，安裝過(guò)程中領(lǐng)用本公司一批成本為20萬(wàn)元的原材料，應(yīng)付安裝人員工資10萬(wàn)元。

資料二：2×20年12月25日，N設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并立即投入生產(chǎn)使用，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為25萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

資料三：2×21年12月31日，N設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該設(shè)備預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為590萬(wàn)元。計(jì)提減值后，甲公司預(yù)計(jì)N設(shè)備尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料四：甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同約定償還前欠丙公司的貨款，2×22年12月31日，甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，丙公司同意甲公司以N設(shè)備和一批成本為480萬(wàn)元的P庫(kù)存商品抵償前欠貨款，當(dāng)日，雙方辦理完成抵債資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司以攤余成本計(jì)量前欠丙公司的貨款，2×22年12月31日該應(yīng)付賬款的賬面余額為980萬(wàn)元，用于抵債的N設(shè)備的公允價(jià)值為460萬(wàn)元，用于抵債的P庫(kù)存商品公允價(jià)值為520萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×20年12月1日購(gòu)入N設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

（2）分別編制甲公司2×20年12月安裝N設(shè)備，N設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 

（3）計(jì)算甲公司2×21年12月31日對(duì)N設(shè)備減值金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算甲公司2×22年度對(duì)N設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 

（5）編制甲公司2×22年12月31日以N設(shè)備和P庫(kù)存商品清償前欠丙公司貨款的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）2×20年12月1日：

借：在建工程　　　　　　　　　　1 000

　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　1 000

（2）2×20年12月安裝N設(shè)備：

借：在建工程　　　　　　　　　　　 30

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 20

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　 10

2×20年12月25日

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　1 030

　貸：在建工程　　　　　　　　　　1 030

（3）甲公司2×21年對(duì)N設(shè)備計(jì)提折舊金額=（1 030-25）×5/15=335（萬(wàn)元），2×21年12月31日N設(shè)備賬面價(jià)值=1 030 -335=695（萬(wàn)元）。N設(shè)備可收回金額為該設(shè)備預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰高，因此，可收回金額為600萬(wàn)元。2×21年12月31日N設(shè)備減值金額=695-600=95（萬(wàn)元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 95

　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 95

（4）甲公司2×22年對(duì)N設(shè)備計(jì)提折舊金額=（600-20）/4=145（萬(wàn)元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　145

　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　145

（5）2×22年12月31日：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　455

　　累計(jì)折舊　　　　　　480（335+145）

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 95

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　1 030

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　980

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　455

　　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　480

　　　其他收益　　　　　　　　　　　 45

【2】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×22年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×23年3月20日，2×22年所得稅匯算清繳于2×23年4月30日完成，2×22年至2×23年，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

資料1：2×22年12月1日甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，符合收入確認(rèn)條件，價(jià)格為3 000萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到，甲公司以攤余成本計(jì)量該交易形成的應(yīng)收賬款。2×22年12月31日，甲公司按預(yù)期信用損失法對(duì)該項(xiàng)目計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。

資料2：2×23年2月1日，甲公司于2×22年12月1日形成的應(yīng)收乙公司賬款公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，當(dāng)日甲、乙公司簽訂債務(wù)重組合同，甲公司同意乙公司以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償欠款，甲公司取得該機(jī)器所有權(quán)作為固定資產(chǎn)核算。 

資料3：2×23年4月1日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售1000件商品，單位售價(jià)為1萬(wàn)元，單位成本為0.8萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行，根據(jù)合同約定，丙公司有權(quán)在2×23年6月1日前無(wú)條件退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)退貨率為20%，假定稅法規(guī)定銷(xiāo)售的貨物退回抵扣當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 

資料4：2×23年6月1日，退貨期滿，甲公司收到丙公司退回商品150件，并于當(dāng)日以銀行存款支付貨款。

本題不考慮企業(yè)所得稅以外稅費(fèi)及其他因素。 

要求：

（1）分別編制甲公司2×22年12月31日對(duì)應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）判斷甲公司與乙公司2×23年2月1日的債務(wù)重組是否屬于2×22年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果作為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，如果作為非調(diào)整事項(xiàng)，說(shuō)明理由。

（3）分別編制甲公司2×23年2月1日與乙公司債務(wù)重組，確認(rèn)遞延所得稅影響相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）分別編制2×23年4月1日向丙公司銷(xiāo)售商品時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本及確認(rèn)遞延所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。 

（5）分別編制甲公司2×23年6月1日收到丙公司退回商品，確認(rèn)遞延所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）

借：信用減值損失　　　　　　　　　300

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　300

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　75

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　75

（2）甲公司與乙公司2×23年2月1日的債務(wù)重組屬于2×22年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

理由：對(duì)于甲公司在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的債權(quán)，在其資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債務(wù)人達(dá)成的債務(wù)重組交易，由于債務(wù)重組交易屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間新發(fā)生的交易，因此，該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

（3）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 2 500

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 300

　　投資收益　　　　　　　　　　 200

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 3 000

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　75

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　75

（4）

借：銀行存款　　　　　　　　　 1 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 800

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　 200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 640

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　 160

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　 800

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　50

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　40

　　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　10

（5）

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　 120

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　 200

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　40

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 150

　　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　 160

　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　50

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　40

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　10

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　50

【3】2×21年至2×22年，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易事項(xiàng)如下：

（1）2×21年1月1日，甲公司以銀行存款672萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的有表決權(quán)股份，取得乙公司控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 030萬(wàn)元（股本600萬(wàn)元，資本公積125萬(wàn)元，其他綜合收益20萬(wàn)元，盈余公積150萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)135萬(wàn)元）。除一批Q存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值25萬(wàn)元以外，乙公司其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

（2）2×21年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面余額580萬(wàn)元，為甲公司2×21年度向乙公司銷(xiāo)售商品發(fā)生的銷(xiāo)貨款，甲公司對(duì)該內(nèi)部債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。

（3）乙公司2×21年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)390萬(wàn)元，提取盈余公積39萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利150萬(wàn)元，截至2×21年12月31日，年初公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的Q存貨已對(duì)外售出80%。

（4）2×22年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為570萬(wàn)元，相關(guān)壞賬余額為45萬(wàn)元。

甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，甲、乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）分別計(jì)算甲公司2×21年1月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。

（2）編制甲公司2×21年12月31日合并工作底稿中甲公司與內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

（3）分別編制甲公司2×21年12月31日合并工作底稿中將乙公司Q存貨的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值、根據(jù)乙公司售出的Q存貨中已實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值調(diào)整當(dāng)期損益的相關(guān)調(diào)整分錄。

（4）編制甲公司2×21年12月31日合并工作底稿中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。 

（5）編制甲公司2×21年12月31日合并工作底稿中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

（6）編制甲公司2×21年12月31日合并工作底稿中甲公司投資收益與乙公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄。

（7）編制甲公司2×22年12月31日合并工作底稿中與內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄 。

【答案】

（1）2×21年1月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)的商譽(yù)=672-（1 030 +25）×60%=39（萬(wàn)元）。

2×21年1月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)的少數(shù)股東權(quán)益=（1 030+25）×40%=422（萬(wàn)元）。

（2）

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　580

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　580

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 30

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　 30

（3）

借：存貨　　　　　　　　　　　　　 25

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 25

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　 20

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　 20

（4）2×21年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=390-20=370（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 222（370×60%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　222

借：投資收益　　　　　　90（150×60%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 90

（5）

借：股本　　　　　　　　　　　　　600

　　資本公積　　　　　　 150（125+25）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　 20

　　盈余公積　　　　　　 189（150+39）

　　未分配利潤(rùn)—年末

　　　　　　　　 316（135+370-39-150）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　 39

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 804（672+222-90）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　510

　　　　　[（600+150+20+189+316）×40%]

（6）

借：投資收益　　　　　　　　　　　222

　　少數(shù)股東損益　　　 148（370×40%）

　　未分配利潤(rùn)—年初　　　　　　　135

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　 39

　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　150

　　　未分配利潤(rùn)—年末　　　　　　　316

（7）

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　570

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　570

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 30

　貸：未分配利潤(rùn)—年初　　　　　　　 30

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 15

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　 15

...    ...

會(huì)計(jì)知識(shí)具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，需要長(zhǎng)期積累和鞏固。不要寄希望于考前突擊，而是要在平時(shí)就扎實(shí)掌握知識(shí)點(diǎn)。因此，考生需要定期回顧已學(xué)內(nèi)容，鞏固記憶。通過(guò)做題、模擬考試等方式檢驗(yàn)自己的學(xué)習(xí)成果，及時(shí)查漏補(bǔ)缺。 同事，臨近中級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)，保持平和的心態(tài)。不要因?yàn)榫o張或焦慮而打亂復(fù)習(xí)節(jié)奏。相信自己的實(shí)力，以最佳狀態(tài)迎接考試。

注：以上練習(xí)題內(nèi)容出自東奧張志鳳老師習(xí)題班

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）