《中級會計實務》中第十七章：所得稅，近三年本章考題題型涉及客觀題和綜合題（2022年和2023年），試題分值占比較大。

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【單選題 · 2021】2×20年12月1日，甲公司因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰，將應支付的罰款270萬元計入其他應付款。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司違反環(huán)保法規(guī)的罰款不得稅前扣除。2×20年12月31日，甲公司已經(jīng)支付了200萬元的罰款。不考慮其他因素，2×20年12月31日，其他應付款的暫時性差異為（　?。┤f元。

A.0 B.70 C.200 D.270

【答案】A

【解析】因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰確認的其他應付款，稅法規(guī)定不得稅前扣除，計稅基礎與賬面價值相等，不產(chǎn)生暫時性差異。

【單選題 · 2021】甲公司于2×20年1月1日開始對N設備計提折舊，N設備的初始入賬金額為30萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2×20年12月31日，該設備存在減值跡象，確定的可收回金額為15萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該設備在2×20年至2×24年每年準予在稅前扣除的折舊費用均為6萬元。2×20年12月31日，N設備的暫時性差異為（　　）萬元。

A.9 B.12 C.18 D.15

【答案】A

【解析】2×20年12月31日N設備減值前的賬面價值=30-30×2/5=18（萬元），可收回金額為15萬元，應計提減值3萬元，減值后的賬面價值為15萬元，N設備的計稅基礎=30-6=24（萬元），賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異9萬元。

【多選題 · 2021】2×20年1月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項用于生產(chǎn)P產(chǎn)品的新技術(shù)，研究階段的支出為400萬元，開發(fā)階段滿足資本化條件的支出為600萬元。2×20年7月1日，該新技術(shù)研發(fā)成功并立即用于P產(chǎn)品的生產(chǎn)。該新技術(shù)的預計使用年限為5年，預計殘值為零，采用直線法進行攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，該新技術(shù)在其預計使用年限5年內(nèi)每年準予在稅前扣除的攤銷費用為210萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2×20年7月1日與該新技術(shù)有關(guān)的下列各項會計處理表述中，正確的有（　?。?。

A.該新技術(shù)的入賬金額為1 000萬元

B.該新技術(shù)的可抵扣暫時性差異為450萬元

C.應確認與該新技術(shù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬元

D.該新技術(shù)的計稅基礎為1 050萬元

【答案】BD

【解析】選項A，該項新技術(shù)的入賬價值為600萬元。選項B和D，2×20年7月1日新技術(shù)的賬面價值為600萬元，計稅基礎=210×5=1 050（萬元），資產(chǎn)計稅基礎大于賬面價值，形成可抵扣暫時性差異450萬元。選項C，由于新技術(shù)在初始確認時，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得稅。

【判斷題 · 2021】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)不應對因公允價值變動形成的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債。（　　）

【答案】×

【解析】企業(yè)應對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)因公允價值上升所形成的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債。

【單選題 · 2022】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×20年12月31日，甲公司一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的賬面價值為600萬元，計稅基礎為580萬元，2×21年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為620萬元，計稅基礎為500萬元。不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲公司遞延所得稅負債的期末余額為（　?。┤f元。

A.20 B.5 C.30 D.25

【答案】C

【解析】2×21年12月31日，甲公司遞延所得稅負債的期末余額=(620-500)×25%=30（萬元）。

【多選題 · 2023】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。2×21年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債年初余額均為零。甲公司2×21年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，確認了200萬元的預計負債。甲公司2×21年度實際發(fā)生保修服務支出50萬元，2×22年度實際發(fā)生保修服務支出80萬元。假定稅法規(guī)定，與保修服務相關(guān)的支出實際發(fā)生時稅前扣除。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該預計負債所得稅會計處理的表述正確的有（    ）。

A.2×21年12月31日，該預計負債的計稅基礎為150萬元

B.2×22年，應轉(zhuǎn)回與該預計負債相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

C.2×21年12月31日，與該預計負債相關(guān)的可抵扣暫時性差異為150萬元

D.2×22年12月31日，與該預計負債相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為17.5萬元

【答案】BCD

【解析】

選項A和C，2×21年12月31日，預計負債的賬面價值=200-50=150（萬元），稅法規(guī)定，與保修服務相關(guān)的支出實際發(fā)生時稅前扣除，因此計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異150萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元（150×25%）。

選項B和D，2×22年12月31日，預計負債的賬面價值=150-80=70（萬元），可抵扣暫時性差異余額為70萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額=70×25%=17.5（萬元），2×22年應轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬元（37.5-17.5）。

【綜合題 · 2022】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化。未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×21年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的年初余額均為零。2×21年，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅相關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，于當日起將自用辦公樓出租給乙公司使用，甲公司將該辦公樓劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。當日，該辦公樓的原值為15 000萬元，累計折舊為900萬元，公允價值為16 000萬元，計稅基礎為14 100萬元。2×21年12月31日，該辦公樓的公允價值為16 200萬元，計稅基礎為13 800萬元。

資料二：2×21年3月1日，甲公司以銀行存款1 010萬元（含交易費用10萬元）從二級市場購入丙公司股票100萬股。甲公司將該股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎一致。2×21年12月31日，甲公司持有的丙公司股票的公允價值為800萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司所持丙公司股票公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入當期的應納稅所得額。

資料三：2×21年12月1日，甲公司因合同違約被丁公司起訴，2×21年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決。甲公司預計最終的法院判決很可能對公司不利，將要支付的違約金為130萬元至150萬元之間的某一金額，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的違約金不計入當期應納稅所得額，待實際支付時，計入當期的應納稅所得額。

資料四：2×21年甲公司發(fā)生業(yè)務宣傳費1 000萬元至年末尚未支付，甲公司當年實現(xiàn)銷售收入6 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售收入15%的部分準予稅前扣除：超過部分準允結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

【要求】

①分別編制甲公司2×21年1月1日將其辦公樓出租給乙公司的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

②分別編制甲公司2×21年12月31日對該辦公樓按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

③編制甲公司2×21年3月1日購入丙公司股票的會計分錄。

④分別編制甲公司2×21年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

⑤分別編制甲公司2×21年12月31日確認預計違約金的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

⑥編制甲公司2×21年12月31日因業(yè)務宣傳費確認遞延所得稅的會計分錄。

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【綜合題 · 2023】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異，2×22年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的年初余額均為零，甲公司2×22年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

資料一：2×22年2月1日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票100萬股，另支付交易費用20萬元，所有款項已用銀行存款支付，甲公司將該股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎一致。2×22年5月10日乙公司宣告2×21年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利2元，2×22年5月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬元，并存入銀行。假定稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設立的居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。2×22年12月31日，乙公司股票的公允價值為每股14元。根據(jù)稅法規(guī)定甲公司持有乙公司股票的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入當期應納稅所得額。

資料二：2×22年12月10日，甲公司因購入環(huán)保設備收到相關(guān)政府補助600萬元，并存入銀行，甲公司對該政府補助采用總額法核算，至2×22年年末尚未對該環(huán)保設備計提折舊。假定稅法規(guī)定，該政府補助在取得的當年全部計入應納稅所得額。

資料三：2×22年12月31日，甲公司計提產(chǎn)品保修費100萬元，假定稅法規(guī)定，企業(yè)計提產(chǎn)品保修費不計入當期應納稅所得額，待實際支付時計入當期應納稅所得額。

資料四：2×22年甲公司實現(xiàn)的利潤總額為4 000萬元。

本題不考慮企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

【要求】

①編制甲公司2×22年2月1日購入乙公司股票的會計分錄。

②分別編制甲公司2×22年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時和2×22年5月20日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。

③分別編制甲公司2×22年12月31日確認所持有乙公司股票公允價值變動和確認遞延所得稅影響的會計分錄。

④分別編制甲公司2×22年12月10日收到政府補助和確認遞延所得稅影響的會計分錄。

⑤分別編制甲公司2×22年12月31日計提產(chǎn)品保修費和確認遞延所得稅影響的會計分錄。

⑥計算甲公司2×22年度應交所得稅的金額。

【答案】答案見完整版

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注：以上習題源于陸斐老師2024年基礎班課件

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)