《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中第十七章：所得稅，近三年本章考題題型涉及客觀題和綜合題（2022年和2023年），試題分值占比較大。

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【單選題 · 2021】2×20年12月1日，甲公司因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰，將應(yīng)支付的罰款270萬(wàn)元計(jì)入其他應(yīng)付款。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司違反環(huán)保法規(guī)的罰款不得稅前扣除。2×20年12月31日，甲公司已經(jīng)支付了200萬(wàn)元的罰款。不考慮其他因素，2×20年12月31日，其他應(yīng)付款的暫時(shí)性差異為（　?。┤f(wàn)元。

A.0 B.70 C.200 D.270

【答案】A

【解析】因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰確認(rèn)的其他應(yīng)付款，稅法規(guī)定不得稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

【單選題 · 2021】甲公司于2×20年1月1日開(kāi)始對(duì)N設(shè)備計(jì)提折舊，N設(shè)備的初始入賬金額為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2×20年12月31日，該設(shè)備存在減值跡象，確定的可收回金額為15萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備在2×20年至2×24年每年準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用均為6萬(wàn)元。2×20年12月31日，N設(shè)備的暫時(shí)性差異為（　?。┤f(wàn)元。

A.9 B.12 C.18 D.15

【答案】A

【解析】2×20年12月31日N設(shè)備減值前的賬面價(jià)值=30-30×2/5=18（萬(wàn)元），可收回金額為15萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值3萬(wàn)元，減值后的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元，N設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6=24（萬(wàn)元），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異9萬(wàn)元。

【多選題 · 2021】2×20年1月1日，甲公司開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)用于生產(chǎn)P產(chǎn)品的新技術(shù)，研究階段的支出為400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件的支出為600萬(wàn)元。2×20年7月1日，該新技術(shù)研發(fā)成功并立即用于P產(chǎn)品的生產(chǎn)。該新技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，該新技術(shù)在其預(yù)計(jì)使用年限5年內(nèi)每年準(zhǔn)予在稅前扣除的攤銷費(fèi)用為210萬(wàn)元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2×20年7月1日與該新技術(shù)有關(guān)的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（　?。?/p>

A.該新技術(shù)的入賬金額為1 000萬(wàn)元

B.該新技術(shù)的可抵扣暫時(shí)性差異為450萬(wàn)元

C.應(yīng)確認(rèn)與該新技術(shù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬(wàn)元

D.該新技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 050萬(wàn)元

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A，該項(xiàng)新技術(shù)的入賬價(jià)值為600萬(wàn)元。選項(xiàng)B和D，2×20年7月1日新技術(shù)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=210×5=1 050（萬(wàn)元），資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，形成可抵扣暫時(shí)性差異450萬(wàn)元。選項(xiàng)C，由于新技術(shù)在初始確認(rèn)時(shí)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅。

【判斷題 · 2021】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)對(duì)因公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（　　）

【答案】×

【解析】企業(yè)應(yīng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

【單選題 · 2022】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×20年12月31日，甲公司一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為580萬(wàn)元，2×21年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為620萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲公司遞延所得稅負(fù)債的期末余額為（　?。┤f(wàn)元。

A.20 B.5 C.30 D.25

【答案】C

【解析】2×21年12月31日，甲公司遞延所得稅負(fù)債的期末余額=(620-500)×25%=30（萬(wàn)元）。

【多選題 · 2023】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×21年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債年初余額均為零。甲公司2×21年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，確認(rèn)了200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司2×21年度實(shí)際發(fā)生保修服務(wù)支出50萬(wàn)元，2×22年度實(shí)際發(fā)生保修服務(wù)支出80萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，與保修服務(wù)相關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債所得稅會(huì)計(jì)處理的表述正確的有（    ）。

A.2×21年12月31日，該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元

B.2×22年，應(yīng)轉(zhuǎn)回與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元

C.2×21年12月31日，與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異為150萬(wàn)元

D.2×22年12月31日，與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為17.5萬(wàn)元

【答案】BCD

【解析】

選項(xiàng)A和C，2×21年12月31日，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200-50=150（萬(wàn)元），稅法規(guī)定，與保修服務(wù)相關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬(wàn)元（150×25%）。

選項(xiàng)B和D，2×22年12月31日，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=150-80=70（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異余額為70萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)余額=70×25%=17.5（萬(wàn)元），2×22年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元（37.5-17.5）。

【綜合題 · 2022】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×21年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。2×21年，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，于當(dāng)日起將自用辦公樓出租給乙公司使用，甲公司將該辦公樓劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，該辦公樓的原值為15 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為900萬(wàn)元，公允價(jià)值為16 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為14 100萬(wàn)元。2×21年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為16 200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為13 800萬(wàn)元。

資料二：2×21年3月1日，甲公司以銀行存款1 010萬(wàn)元（含交易費(fèi)用10萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司股票100萬(wàn)股。甲公司將該股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×21年12月31日，甲公司持有的丙公司股票的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司所持丙公司股票公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料三：2×21年12月1日，甲公司因合同違約被丁公司起訴，2×21年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決。甲公司預(yù)計(jì)最終的法院判決很可能對(duì)公司不利，將要支付的違約金為130萬(wàn)元至150萬(wàn)元之間的某一金額，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的違約金不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2×21年甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1 000萬(wàn)元至年末尚未支付，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入6 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除：超過(guò)部分準(zhǔn)允結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

【要求】

①分別編制甲公司2×21年1月1日將其辦公樓出租給乙公司的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

②分別編制甲公司2×21年12月31日對(duì)該辦公樓按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

③編制甲公司2×21年3月1日購(gòu)入丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

④分別編制甲公司2×21年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

⑤分別編制甲公司2×21年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)違約金的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

⑥編制甲公司2×21年12月31日因業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】答案見(jiàn)完整版

【綜合題 · 2023】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異，2×22年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零，甲公司2×22年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×22年2月1日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元，所有款項(xiàng)已用銀行存款支付，甲公司將該股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×22年5月10日乙公司宣告2×21年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利2元，2×22年5月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，并存入銀行。假定稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。2×22年12月31日，乙公司股票的公允價(jià)值為每股14元。根據(jù)稅法規(guī)定甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

資料二：2×22年12月10日，甲公司因購(gòu)入環(huán)保設(shè)備收到相關(guān)政府補(bǔ)助600萬(wàn)元，并存入銀行，甲公司對(duì)該政府補(bǔ)助采用總額法核算，至2×22年年末尚未對(duì)該環(huán)保設(shè)備計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定，該政府補(bǔ)助在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

資料三：2×22年12月31日，甲公司計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)100萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

資料四：2×22年甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為4 000萬(wàn)元。

本題不考慮企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

【要求】

①編制甲公司2×22年2月1日購(gòu)入乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

②分別編制甲公司2×22年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)和2×22年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

③分別編制甲公司2×22年12月31日確認(rèn)所持有乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)和確認(rèn)遞延所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

④分別編制甲公司2×22年12月10日收到政府補(bǔ)助和確認(rèn)遞延所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

⑤分別編制甲公司2×22年12月31日計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)和確認(rèn)遞延所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

⑥計(jì)算甲公司2×22年度應(yīng)交所得稅的金額。

【答案】答案見(jiàn)完整版

在備考中級(jí)會(huì)計(jì)考試過(guò)程中，疲憊厭倦難免，但及時(shí)調(diào)整心態(tài)，堅(jiān)持學(xué)習(xí)步伐，方能笑到最后，不放棄就是勝利！

注：以上習(xí)題源于陸斐老師2024年基礎(chǔ)班課件

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)