《中級會計實(shí)務(wù)》中第十八章：外幣折算，本章一共兩小節(jié)，兩個小節(jié)都是比較常考的考點(diǎn)。從以往的命題情況來看，以客觀題為主，在2023年考查了外幣交易和其他權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)的計算分析題。

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【判斷題 · 2021】企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣時，所有項(xiàng)目均應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率折算。（　?。?/p>

【答案】√

【判斷題 · 2020】外幣貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目的匯兌差額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（　?。?/p>

【答案】√

【單選題 · 2020】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×19年11月1日，甲公司向中國銀行借入期限為3個月、年利率為2.4%的1 000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.9人民幣元。甲公司對該美元借款每月末計提利息，到期一次還本付息。2×19年11月30日的即期匯率為1美元=6.92人民幣元，2×19年12月31日的即期匯率為1美元=6.95人民幣元。甲公司該美元借款的借款費(fèi)用不滿足資本化條件。該美元借款對甲公司2×19年度營業(yè)利潤的影響金額為（　　）萬人民幣元。

A.47.68 B.77.68 C.77.8 D.50

【答案】C

【解析】2×19年11月1日

借：銀行存款 6 900（1 000×6.9）

　　貸：短期借款 6 900

2×19年11月30日

借：財務(wù)費(fèi)用 13.84（1 000×2.4%×1/12×6.92）

　　貸：應(yīng)付利息 13.84

借：財務(wù)費(fèi)用    20［1 000×（6.92-6.9）］

　　貸：短期借款    20

2×19年12月31日

借：財務(wù)費(fèi)用 13.9（1 000×2.4%×1/12×6.95）

　　貸：應(yīng)付利息 13.9

借：財務(wù)費(fèi)用    30［1 000×（6.95-6.92）］

　　貸：短期借款    30

借：財務(wù)費(fèi)用 0.06［1 000×2.4%×1/12×（6.95-6.92）］

　　貸：應(yīng)付利息 0.06

綜上，該美元借款對甲公司2×19年度營業(yè)利潤的影響金額=13.84+20+13.9+30+0.06=77.8（萬人民幣元）。

【判斷題 · 2021】在資產(chǎn)負(fù)債表日，以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)折算為記賬本位幣后的金額與原記賬本位幣金額之間的差額，計入財務(wù)費(fèi)用。（　　）

【答案】×

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)折算為記賬本位幣后的金額與原記賬本位幣金額之間的差額計入公允價值變動損益。

【多選題 · 2021】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×20年12月10日，甲公司收到外商投入資本1 000萬歐元并存入銀行，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.05人民幣元，其中8 000萬人民幣元作為注冊資本。2×20年12月31日的即期匯率為1歐元=8.06人民幣元。不考慮其他因素，上述外幣業(yè)務(wù)對甲公司2×20年度財務(wù)報表項(xiàng)目影響的表述中，正確的有（　?。?/p>

A.增加實(shí)收資本8 000萬人民幣元

B.增加貨幣資金8 060萬人民幣元

C.增加資本公積50萬人民幣元

D.增加財務(wù)費(fèi)用10萬人民幣元

【答案】ABC

【解析】借：銀行存款 8 050

　　 貸：實(shí)收資本 8 000

　　　　 資本公積        50

借：銀行存款    10

　　貸：財務(wù)費(fèi)用    10

【判斷題 · 2023】已按購買日即期匯率折算入賬的外購固定資產(chǎn)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日無須根據(jù)匯率變動確認(rèn)匯兌差額。（　?。?/p>

【答案】√

【單選題 · 2023】甲公司以人民幣作為記賬本位幣。乙公司為其境外子公司，以美元作為記賬本位幣。甲公司在將乙公司財務(wù)報表折算為人民幣反映的財務(wù)報表時，下列各項(xiàng)報表項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算的是（　?。?/p>

A.應(yīng)付債券 B.盈余公積 C.財務(wù)費(fèi)用 D.股本

【答案】A

【解析】

選項(xiàng)A，“應(yīng)付債券”屬于負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

選項(xiàng)B和D，盈余公積和股本為所有者權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用發(fā)生時的即期匯率折算。

選項(xiàng)C，財務(wù)費(fèi)用為利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

【多選題 · 2023】甲公司為境內(nèi)企業(yè)，記賬本位幣為人民幣，乙公司是甲公司的境外子公司，記賬本位幣為美元，丙公司是甲公司的境內(nèi)子公司，記賬本位幣為美元，下列關(guān)于甲公司賬務(wù)處理，正確的有（    ）。

A.對乙公司、丙公司均按境外經(jīng)營進(jìn)行會計處理 

B.境外經(jīng)營財務(wù)報表折算差額中屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分記入“少數(shù)股東損益”科目

C.對丙公司資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 

D.對乙公司的利潤表中的收入采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，對于境外經(jīng)營財務(wù)報表折算差額，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。

【計算分析題 · 2023】甲公司的記賬本位幣為人民幣，在銀行開設(shè)有美元賬戶，外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×21年至2×22年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易如下：

資料一：2×21年1月5日，甲公司以每股3.1美元的價格自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司股票500萬股，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.52人民幣元，款項(xiàng)以美元存款支付。

資料二：2×21年12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允價值為1 510萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.37人民幣元。

資料三：2×22年2月1日，乙公司宣告2×21年度股利分配方案，每10股分派現(xiàn)金股利0.8美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.30人民幣元。2×22年2月15日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬美元，并存入銀行美元戶。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.33人民幣元。

資料四：2×22年6月15日，甲公司以1525萬美元的價格將所持乙公司股票全部售出，款項(xiàng)收存銀行美元戶，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.70人民幣元。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

假定甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

?【要求】

①編制甲公司2×21年1月5日購入乙公司股票的會計分錄。

②編制甲公司2×21年12月31日調(diào)整其所持乙公司股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

③分別編制甲公司2×22年2月1日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利、2×22年2月15日收到現(xiàn)金股利并確認(rèn)匯兌損益的相關(guān)會計分錄。

④編制甲公司2×22年6月15日出售所持乙公司股票的會計分錄。

【答案】答案見完整版

在備考中級會計考試過程中，疲憊厭倦難免，但及時調(diào)整心態(tài)，堅持學(xué)習(xí)步伐，方能笑到最后，不放棄就是勝利！

注：以上習(xí)題源于陸斐老師2024年基礎(chǔ)班課件

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