(二) 投資損益的確定

　　1. 一般原則

　　(1) 在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業(yè)在計算確定投資收益時，不能完全以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而是需要在被投資單位實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后確定。

　　在確認應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，主要應(yīng)考慮以下因素對被投資單位凈利潤的影響：

　　一是以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額對被投資單位凈利潤的影響。如取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，對于投資企業(yè)來講，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)以取得投資時該固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，并根據(jù)被投資單位已計提的折舊額與對于投資企業(yè)來講應(yīng)計提的折舊額之間的差額，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整。

　　二是被投資單位有關(guān)長期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的減值準(zhǔn)備金額對被投資單位凈利潤的影響。

　　三是被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資企業(yè)不一致時，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤為基礎(chǔ)計算確認投資損益。

　　投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無法取得對被投資單位凈利潤進行調(diào)整所需資料的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果直接確認為投資損益。

　　(2) 在確認投資收益時，除考慮有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值差異的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。

　　應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷。

　　2. 取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資——成本”科目。

　　3. 超額虧損的確認

　　權(quán)益法下，投資企業(yè)確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。這里所講“其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目”主要是指長期性的應(yīng)收項目等，應(yīng)收被投資單位的長期債權(quán)從目前來看沒有明確的清償計劃并且在可預(yù)見的未來期間也不可能進行清償?shù)�，從實質(zhì)上來看，即構(gòu)成長期權(quán)益。

　　采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)按照以下順序處理：

　　首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項目，如果有，則以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的賬面價值為限，繼續(xù)減記;

　　最后，在有關(guān)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，則需按預(yù)計將承擔(dān)責(zé)任的金額確認相關(guān)的損失。

　　除按上述順序已確認的損失以外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外作備查登記，不再予以確認。

　　在確認了有關(guān)投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(三) 被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動

　　采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

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