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　　所屬章節(jié)：本知識點屬于《中級會計實務》第八章資產減值的第二節(jié)資產可收回金額的計量和減值損失的確認的內容

　　本知識點內容導航：資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定

　　正文：預計未來現(xiàn)金流量

　　資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮資產的預計未來現(xiàn)金流量、資產的使用壽命和折現(xiàn)率三個因素。其中，資產使用壽命的預計與固定資產、無形資產準則等規(guī)定的使用壽命預計方法相同。

　　(一) 資產未來現(xiàn)金流量的預計

　　1. 預計資產未來現(xiàn)金流量的基礎

　　預計資產未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應當在合理的有依據(jù)的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產預計未來現(xiàn)金流量的估計，建立在經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)的基礎上。出于數(shù)據(jù)的可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財務預算或者預測基礎上的預計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　對于最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以遞增的增長率為基礎進行估計，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的外，不應當超過企業(yè)經營的產品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。在恰當、合理的情況下，該增長率可以是零或者負數(shù)。

　　在經濟環(huán)境經常變化的情況下，資產的實際現(xiàn)金流量與預計數(shù)往往會有出入，而且預計資產未來現(xiàn)金流量時的假設也有可能發(fā)生變化，因此，企業(yè)管理層在每次預計資產未來現(xiàn)金流量時，應當分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)的差異情況，以評判預計當期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設的合理性。通常情況下，企業(yè)管理層應當確保當期預計現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設與前期實際結果相一致。

　　2. 預計資產未來現(xiàn)金流量應當包括的內容

　　(1) 資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。

　　(2) 為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產直接相關的間接費用。

　　對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用(或可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

　　(3) 資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

　　3. 預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

　　(1) 以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)資產在使用過程中有時會因為改良、重組等原因發(fā)生變化。在預計資產未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。但是，企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出，如果是為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平而必要的支出或者屬于資產維護支出，應當在預計資產未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內。

　　企業(yè)已經承諾重組的，在確定資產的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中，重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，通常應當根據(jù)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)進行估計;因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流量數(shù)應當根據(jù)或有事項準則確認的因重組所發(fā)生的預計負債金額進行估計。

　　(2) 預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。

　　預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動產生的現(xiàn)金流入或流出，主要是因為籌資活動與經營活動性質不同，籌資活動產生的現(xiàn)金流量不應當納入資產的預計未來現(xiàn)金流量，與此同時，籌集資金的貨幣時間價值已經通過折現(xiàn)因素考慮在內。預計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率是建立在所得稅前的基礎上，預計資產未來現(xiàn)金流量也應當以所得稅前為基礎，從而可以有效地避免計算預計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值過程中可能出現(xiàn)的重復計算等問題。

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