【小編"紀(jì)念"】2013年中級會計職稱考試備考之路，小編將與學(xué)員們一路同行。今天小編和學(xué)員們一起學(xué)習(xí)中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》的合并財務(wù)報表的編制程序的相關(guān)內(nèi)容，歡迎學(xué)員點(diǎn)擊查看。

　　所屬章節(jié)：本知識點(diǎn)屬于《中級會計實(shí)務(wù)》第十九章財務(wù)報告的第一節(jié)財務(wù)報告概述的內(nèi)容

　　本知識點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：合并財務(wù)報表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個方面：1.編制合并工作底稿、2.編制調(diào)整分錄和抵消分錄、3.計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額、4.填列合并財務(wù)報表

　　正文：合并財務(wù)報表的編制程序

　　合并財務(wù)報表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個方面：

　　(一) 編制合并工作底稿

　　合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。合并工作底稿的基本格式如表19-1所示。

　　(二) 編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄、進(jìn)行抵銷處理是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務(wù)報表各項目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。在編制合并財務(wù)報表時，對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長期股權(quán)投資”賬面記錄。

　　在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目(即資產(chǎn)負(fù)債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目和所有者權(quán)益變動表項目)，而不是具體的會計科目。比如，涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目，而不是“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目來進(jìn)行調(diào)整和抵銷。

　　(三) 計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

　　在母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計算出合并財務(wù)報表中各資產(chǎn)項目、負(fù)債項目、所有者權(quán)益項目、收入項目和費(fèi)用項目等的合并金額。其計算方法如下：

　　1. 資產(chǎn)類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。

　　2. 負(fù)債類各項目和所有者權(quán)益類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。

　　3. 有關(guān)收入類各項目和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

　　4. 有關(guān)費(fèi)用類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

　　(四) 填列合并財務(wù)報表

　　根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。