可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則

　　1、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值加上交易費用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量。

　　2、公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當計入所有者權(quán)益(資本公積--其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益(投資收益)。

　　3、可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。

　　4、采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當計入當期損益(投資收益等);可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益(投資收益等)。

　　【要點提示】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則屬于多項選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。

　　可供出售金融資產(chǎn)的一般會計分錄

　　1、取得可供出售金融資產(chǎn)時

　　如果是股權(quán)投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--成本(買價-已宣告未發(fā)放的股利+交易費用)

　　　　應(yīng)收股利

　　　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--成本(面值)

　　　　　　　　　　　　--應(yīng)計利息

　　　　　　　　　　　　--利息調(diào)整(溢價時)

　　　　應(yīng)收利息

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整(折價時)

　　2、可供出售債券的利息計提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為"可供出售金融資產(chǎn)"。

　　3、資產(chǎn)負債表日，按公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價值：

　　(1)如果是股權(quán)投資

　　期末公允價值高于此時的賬面價值時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：

　　反之即可。

　　(2)如果是債券投資

　�、倨谀┕�允價值高于攤余成本時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　�、谛杼貏e注意的是，此公允價值的調(diào)整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當初的內(nèi)含報酬率來測算。

　　4、可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：資本公積--其他資本公積(當初公允價值凈貶值額)

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　反沖時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　5、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時

　　見金融資產(chǎn)重分類的講解

　　6、出售可供出售金融資產(chǎn)時

　　(1)如果是債券投資

　　借：銀行存款

　　　　資本公積--其他資本公積(持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本

　　　　　　　　　　　　　　--公允價值變動(持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)

　　　　　　　　　　　　　　--利息調(diào)整

　　　　　　　　　　　　　　--應(yīng)計利息

　　　　　　投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)

　　(2)如果是股權(quán)投資

　　借：銀行存款

　　　　資本公積--其他資本公積(持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本

　　　　　　　　　　　　　　--公允價值變動(持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)

　　　　　　投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)

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