【小編"紀念"】本篇文章介紹的是《中級會計實務》中的資產負債表日后調整事項。主要內容包括調整事項的處理原則和基本例題分析。

　　資產負債表日后調整事項

　　(一)調整事項的處理原則

　　1.資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：

　　(1)涉及損益的事項，通過"以前年度損益調整"科目核算。

　　(2)涉及利潤分配調整的事項，直接在"利潤分配——未分配利潤"科目核算。

　　(3)不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。

　　(4)進行上述賬務處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數字，包括：

　�、儋Y產負債表日編制的財務報表相關項目的(資產負債表)期末或(利潤表)本年發(fā)生數;

　　②當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數;

　�、凵鲜稣{整如果涉及附注內容的，還應當調整附注相關項目的數字。

　　注意，企業(yè)對資產負債表日后調整事項進行了相關的調整處理后，一般無須再在附注中對其進行披露。

　　2.所得稅的處理方法

　　假定資產負債表日為2011年12月31日，2011年度財務報告于2012年4月30日批準報出，資產負債表日后事項涵蓋期間為2012年1月1日至2012年4月30日。假定2011年所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。

　　(二)基本例題

　　下面的例題均為A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率25%，2011年的財務會計報告于2012年4月30日經批準對外報出。2011年所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。

　　1.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

　　這一事項是指在資產負債表日已經存在的現時義務尚未確認，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據，表明符合負債的確認條件，應在財務報告中予以確認，從而需要對財務報表相關項目進行調整;或者資產負債表日已確認的某項負債，在資產負債表日至財務報告批準報出日之間獲得新的或進一步的證據，表明需要對已經確認的金額進行調整。

　　2.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

　　這一事項是指在資產負債表日，根據當時的資料判斷某項資產可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中;但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據能證明該事實成立，即某項資產已經發(fā)生了損失或減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。

　　3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

　　這類調整事項包括兩方面的內容：

　　(1)若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據，可以進一步確定該資產的成本，則應該對已入賬的資產成本進行調整。例如，購建固定資產已經達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬;資產負債表日后辦理決算，此時應根據竣工決算的金額調整暫估入賬的固定資產成本等。

　　(2)企業(yè)符合收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。

　　資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應調整報告年度利潤表的收入、費用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務報告對外報出后才完成的，因此，應相應調整報告年度的應納稅所得額。

　　4.資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯。

　　這一事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數字。具體會計處理可以參見"第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正".