中級會計(jì)職稱
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2013年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn):售后租回交易
【小編"紀(jì)念"】本篇文章介紹的是《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》中的售后租回交易。主要內(nèi)容有售后租回交易的定義、售后租回交易的原理、售后租回交易的會計(jì)處理。
售后租回名片:售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù),是指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主(即出租人)租回,習(xí)慣稱之為"回租"。在售后租回方式下,賣主同時是承租人,買主同時是出租人。
售后租回交易的定義
售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù),是指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主(即出租人)租回,習(xí)慣上稱之為“回租”。
售后租回交易的原理
通過售后租回交易,資產(chǎn)的原所有者(即承租人)在保留對資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下,將固定資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本,在出售時可取得全部價款的現(xiàn)金,而租金則是分期支付的,從而獲得了所需的資金;而資產(chǎn)的新所有者(即出租人)通過售后租回交易,找到了一個風(fēng)險(xiǎn)小,回報(bào)有保障的投資機(jī)會。
售后租回交易的會計(jì)處理
對于售后租回交易,無論是承租人還是出租人,均應(yīng)按照租賃的分類標(biāo)準(zhǔn),將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。
注意:對于出租人來講,售后租回交易(無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃的售后租回交易)同其他租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理沒有什么區(qū)別。而對于承租人來講,由于其既是資產(chǎn)的承租人同時又是資產(chǎn)的出售者,因此,售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理有所不同。
售后租回交易的會計(jì)處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定,可按融資租賃和經(jīng)營租賃分別進(jìn)行會計(jì)處理。
1、售后租回交易形成融資租賃
賣主(即承租人)應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額(無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值)予以遞延,并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn),作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯υ擁?xiàng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時,按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
2、售后租回交易形成經(jīng)營租賃
售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的,應(yīng)當(dāng)分別情況處理:
(1)在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。
(2)如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的:
、偈蹆r低于公允價值的,有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn);但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。
、谑蹆r高于公允價值的,其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延,并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷。
遞延收益攤銷時,借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃或經(jīng)營租賃)”科目,貸記或借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。
責(zé)任編輯:紀(jì)念
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