2013年《中級會計實務(wù)》高頻考點：因追加投資持股比例成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

　　【小編"紀念"】本篇和大家分享的是《中級會計實務(wù)》中的高頻考點：因追加投資持股比例成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算。

　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2010年計算分析題

　　因追加投資持股比例成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　　因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：

　　(1)計算商譽、留存收益和營業(yè)外收入

　�、偕套u、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計年度，按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　若綜合結(jié)果為正商譽，則無需對其進行會計處理;

　�、谌魞纱谓灰追謩e為正商譽和負商譽，但綜合結(jié)果為負商譽

　�、廴魞纱瓮顿Y均為負商譽

　　1>原投資交易日負商譽

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配—未分配利潤

　　2>再次投資交易日負商譽

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分長期股權(quán)投資的調(diào)整

　　關(guān)鍵點：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算，則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資(被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動×原持股比例)

　　　　貸：留存收益(盈余公積、利潤分配)(原取得投資時至新增投資當期期初被投資單位留存收益的變動×原持股比例)

　　　　　　投資收益(新增投資當期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例)

　　　　　　資本公積——其他資本公積(差額)

　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

　　因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：

　　因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算期間應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額，一方面應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益(投資收益);其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益賬面價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當記入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當按照權(quán)益法核算規(guī)定計算確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。