原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理

　　首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　其次，比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：

　�、賹儆谕顿Y作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

　�、趯儆谕顿Y成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)：

　　(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至減少投資當(dāng)期期初按新持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于減少投資當(dāng)期期初至減少投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　【鏈接】增資和減資兩種情況下由成本法調(diào)整為權(quán)益法的差異：

　　增資時(shí)成本法調(diào)整為權(quán)益法，投資企業(yè)需要按照原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整，而減資時(shí)，投資企業(yè)是按照原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整。產(chǎn)生這個(gè)差異的主要原因是，這兩種情況下投資滿(mǎn)足權(quán)益法核算條件的時(shí)點(diǎn)不同。在權(quán)益法下，要以滿(mǎn)足權(quán)益法核算條件時(shí)應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。

　　增資情況下，權(quán)益法核算開(kāi)始時(shí)點(diǎn)為新增投資交易日：原投資部分在追加投資之前顯然是不滿(mǎn)足權(quán)益法核算條件的，全部投資只有增資后才滿(mǎn)足權(quán)益法核算的條件，所以應(yīng)以增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。

　　減資情況下，權(quán)益法核算的開(kāi)始時(shí)點(diǎn)為原取得投資日：剩余投資部分在原投資時(shí)點(diǎn)便滿(mǎn)足權(quán)益法核算條件，所以應(yīng)以原投資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。

　　這是兩種情況下在處理按權(quán)益法調(diào)整時(shí)有差異的本質(zhì)原因。

　　增資條件下，應(yīng)以增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算：增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=原投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值+兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)間的所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)+兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。

　　減資條件下，應(yīng)以滿(mǎn)足原投資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算：兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整，僅僅是按照權(quán)益法原則調(diào)整。注意此處的所有者權(quán)益變動(dòng)區(qū)別于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，所有者權(quán)益變動(dòng)是指被投資企業(yè)已經(jīng)入賬了，投資企業(yè)按照權(quán)益法需要調(diào)整的部分，而不包括其他被投資企業(yè)不需要做賬的部分(如評(píng)估增值等)，因?yàn)闇p資情況下，是按照原投資時(shí)點(diǎn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算，原投資時(shí)點(diǎn)以后的其他公允價(jià)值變動(dòng)(如評(píng)估增值等)不需要處理。

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