2013年《中級會計實務》高頻考點：資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理

　　【小編"紀念"】本篇和大家分享的是《中級會計實務》中的高頻考點：資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理。

　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2008年多選

　　資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理

　　1.外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券和長期應付款等。

　　采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。

　　另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益�？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，也應計入當期損益。

　　注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

　　(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　　(2)調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　(3)匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　2.外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

　　(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當期損益;如為可供出售金融資產(chǎn)，其差額則應計入資本公積。