【答疑精選】中級會計實務(wù)之長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　【小編"紀念"】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《中級會計實務(wù)》之長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　計算分析題

　　甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)20×8年度有關(guān)資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款4 000萬元和公允價值為3 000萬元的專利技術(shù)(成本為3 200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40 000萬元。

　�、�2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　　③乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤4 700萬元。

　　(2)20×9年度有關(guān)資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款4 500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40 860萬元;X存貨的賬面價值和公允價值分別為1 200萬元和1 360萬元;其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

　　②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3 800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　�、�12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。

　　④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

　�、菀夜�司20×9年度實現(xiàn)凈利潤5 000萬元。

　　其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

　　(2)編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(3)編制甲公司20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2010年考題)

　　正確答案：

　　(1)20×8年甲公司取得乙公司15%的股權(quán)，不具有重大影響，采用成本法核算;20×9年追加持有10%(合計25%)，派出一名董事，對乙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　(2)20×8年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資 7 000

　　　　累計攤銷 640

　　　　貸：無形資產(chǎn) 3 200

　　　　　　銀行存款 4 000

　　　　　　營業(yè)外收入 440

　　20×8年2月25日

　　借：應(yīng)收股利 600(4 000×15%)

　　　　貸：投資收益 600

　　20×8年3月1日

　　借：銀行存款 600

　　　　貸：應(yīng)收股利 600

　　(3)

　　20×9年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資 4 500

　　　　貸：銀行存款 4 500

　　原投資時投資成本7 000萬元大于投資時點被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　6 000萬元(40 000×15%)，不用進行調(diào)整;第二次投資時，投資成本4 500萬元大于投資時點被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額4 086萬元(40 860×10%)，也不用進行調(diào)整。

　　借：長期股權(quán)投資 129[(40 860-40 000)×15%]

　　　　貸：盈余公積 10.5{[(4 700-4 000)×15%]×10%}

　　　　　　利潤分配——未分配利潤94.5{[(4 700-4 000)×15%]×90%}

　　　　　　資本公積——其他資本公積 24

　　20×9年3月28日

　　借：應(yīng)收股利 950(3 800×25%)

　　　　貸：長期股權(quán)投資 950

　　20×9年4月1日

　　借：銀行存款 950(3 800×25%)

　　　　貸：應(yīng)收股利 950

　　20×9年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資 50(200×25%)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 50

　　調(diào)整后的凈利潤=5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 1 230

　　　　貸：投資收益 1 230(4 920×25%)

　　【學(xué)員提問】

　　老師好，為什么實現(xiàn)凈收益的時候 存貨的公允價值和賬面價值差異用賣出去的比例來調(diào)整?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　請看下面的分析

　　對于存貨，是賣出的部分還沒有賣出的部分調(diào)整凈利潤?

　　在投資方確認投資收益時要以公允價值為基礎(chǔ)計算，而被投資方是以賬面價值計算的凈利潤，這就是差額調(diào)整的原因，掌握了這一根本點，您就會明白，對投資企業(yè)投資進去的資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，與被投資企業(yè)自己擁有的資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額，這兩種不同情況的調(diào)整方法不同的根源。下面以存貨為例分析如下：

　�、偃绻�是被投資企業(yè)自己的存貨，存貨被出售時，被投資企業(yè)以存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。但按權(quán)益法的要求應(yīng)當(dāng)以投資日被投資方資產(chǎn)的公允價值確認主營業(yè)務(wù)成本，所以這種情況下，存貨賣出了多少就對被投資單位凈利潤調(diào)整多少。

　�、谌绻�是投資企業(yè)向被投資企業(yè)內(nèi)部銷售的存貨(包括向被投資方投資投出的存貨)，由于被投資企業(yè)本身就是按購入時的公允價值計算存貨成本的，在計算主營業(yè)務(wù)成本時本來就是按公允價值示計算的，所以，對于賣出的部分，被投資企業(yè)不需要調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本。但由于沒有對外出售的部分存在“未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益”，對于沒有賣出的部分的公允價值與投資企業(yè)賬面價值的差額要調(diào)整投資收益。所以這種情況下，存貨沒有賣出多少就對被投資企業(yè)的凈利潤調(diào)整多少。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!