【答疑精選】中級會計實務之長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　【小編"紀念"】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《中級會計實務》之長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　計算分析題

　　A公司于20×8年1月2日取得B公司10%的股權(quán)，成本為3 000 000元，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為28 000 000元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　20×9年1月2日，A公司又以6 000 000元取得B公司12%的股權(quán)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為40 000 000元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為3 000 000元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

　　正確答案：

　　(1)20×9年1月2日，A公司應確認對B公司的長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資——B公司——成本 6 000 000

　　　　貸：銀行存款 6 000 000

　　對于新取得的股權(quán)，其成本為6 000 000元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4 800 000元(40 000 000×12%)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　(2)對原持有10%長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整

　　確認該部分長期股權(quán)投資后，A公司對B公司投資的賬面價值為9 000 000元。

　　對于原10%股權(quán)的成本3 000 000元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2 800 000元之間的差額200 000元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動

　　(40 000 000-28 000 000)相對于原持股比例的部分1 200 000元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分的300 000元(3 000 000×10%)，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動900 000元，應當調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 300 000

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動 900 000

　　　　貸：盈余公積 30 000

　　　　　　利潤分配——未分配利潤 270 000

　　　　　　資本公積——其他資本公積——B公司 900 000

　　知識點：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　【學員提問】

　　你好，關(guān)于長期股權(quán)投資什么時侯按付出公允對價，

　　什么情況按可辨認凈資產(chǎn)公允價值，

　　什么情況下是按賬面價值比例

　　什么情況下按可辨認凈資產(chǎn)賬面價值

　　能不能幫忙歸納下?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　對于同一控制下的企業(yè)合并，以享有被投資方凈資產(chǎn)賬面價值的份額 確定初始投資成本

　　非同一控制下企業(yè)合并、非合并的情況下，都是以付出對價的公允價值確定初始投資成本

　　在權(quán)益法核算的情況下，如果初始投資成本小于享有被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額時，對初始投資成本進行調(diào)整

　　取得投資后，權(quán)益法核算下，以投資時被投資方凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算。

　　非同一控制下企業(yè)合并：合并報表中由成本法調(diào)整為權(quán)益法，也是要以投資時被投資方凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算。

　　祝您學習愉快!