【答疑精選】中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

　　【小編"紀(jì)念"】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

　　計(jì)算分析題

　　甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值為2 000萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值1 700萬元。該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：編制甲公司2012年1月1日對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　正確答案：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 600

　　　　累計(jì)折舊 400

　　　　貸：固定資產(chǎn) 2 000

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司 1 600

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 600

　　【學(xué)員提問】

　　請(qǐng)問老師聽到這一章的第二節(jié)長期股權(quán)投資伯后續(xù)計(jì)量，關(guān)于順流和逆流交易合并報(bào)表的問題感覺比較吃力，不太能聽懂，是否如果聽到二十章后才回過頭來聽會(huì)好些嗎?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　第二十的內(nèi)容對(duì)于本順流與逆流交易在合并報(bào)表中的處理幫助不大，建議現(xiàn)在就解決這一章的學(xué)習(xí)問題

　　1、順流與逆流，都是站在投資方的立場(chǎng)去判斷，

　　投資方對(duì)被投資方出資或出售資產(chǎn)，這叫順流。被投資方向投資方出售資產(chǎn)，這叫逆流

　　2、個(gè)別報(bào)表對(duì)順逆流交易的處理：

　　無論是順流還是逆流交易，對(duì)投資方個(gè)別報(bào)表的處理而言，投資收益確認(rèn)的沒有區(qū)別。

　　內(nèi)部購入方?jīng)]有將內(nèi)部銷售的資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立的第三方之前，按“持股比例×未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益”扣減確認(rèn)投資收益的金額。

　　次年該內(nèi)部銷售的資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立的第三方后，因該內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，則按“持股比例×本年實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益”增加確認(rèn)投資收益的金額。這是因?yàn)閮?nèi)部交易的損益已經(jīng)得到實(shí)現(xiàn)，從內(nèi)部銷售當(dāng)年至對(duì)外部處置當(dāng)年，這一段時(shí)間內(nèi)的投資收益總額不應(yīng)當(dāng)調(diào)減內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)損益了，而在內(nèi)部銷售當(dāng)年確認(rèn)投資收益時(shí)卻對(duì)被投資單位凈利潤進(jìn)行了調(diào)整，所以在對(duì)外部處置當(dāng)年應(yīng)當(dāng)將原來調(diào)減的金額再補(bǔ)回來。

　　3、順流、逆流交易與合并報(bào)表的關(guān)系：

　　用例子來說明順流、逆流交易與合并報(bào)表的關(guān)系。假設(shè)A對(duì)B投資30%，A對(duì)C投資60%。

　　A對(duì)B的投資比例為30%，在個(gè)別報(bào)表中按權(quán)益法核算。對(duì)于A與B的內(nèi)部交易就屬于順流或逆流交易，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益要調(diào)整被投資方凈利潤從而確認(rèn)投資收益。另外，在A與C合并報(bào)表中，要對(duì)A的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即將A對(duì)B的內(nèi)部交易事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整【分順流與逆流交易進(jìn)行調(diào)整，順流交易的調(diào)整分錄是：借營業(yè)收入，貸：營業(yè)成本、投資收益;逆流交易的調(diào)整分錄是：借：長期股權(quán)投資，貸：存貨】，將A調(diào)整后的報(bào)表與C進(jìn)行合并。而不是將B納入合并報(bào)表。

　　A對(duì)C的投資比例達(dá)到了控制，在個(gè)別報(bào)表中A對(duì)C的投資按成本法核算，不存在內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的調(diào)整問題。在A與C的合并報(bào)表中，對(duì)于A與C之間的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的損益要編制抵銷分錄。分錄是：借：營業(yè)收入，貸：營業(yè)成本、存貨

　　4、順流與逆流交易下合并報(bào)表中分錄為什么不同(例題根據(jù)2011CPA周春利答疑班講義整理)

　�、賹�(duì)于逆流交易而言，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的損益增加的是投資方的存貨，所以合并報(bào)表中應(yīng)該抵銷存貨的賬面價(jià)值。同時(shí)，由于調(diào)整的是資產(chǎn)項(xiàng)目，所以對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目也用資產(chǎn)“長期股權(quán)投資”。

　�、趯�(duì)于順流交易而言，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的損益增加的是投資方的營業(yè)收入和營業(yè)成本，所以合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)?shù)咒N營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額。同時(shí)，由于調(diào)整的是損益類的項(xiàng)目，所以對(duì)應(yīng)科目也用損益項(xiàng)目“投資收益”。

　　兩者的區(qū)別：因?yàn)轫樍鹘灰缀湍媪鹘灰讓?duì)于母公司而言涉及到的報(bào)表項(xiàng)目不同，如果是順流交易，母公司確認(rèn)損益，相應(yīng)抵銷的時(shí)候影響的是利潤表中的損益類項(xiàng)目;而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權(quán)投資項(xiàng)目的確認(rèn)，因此抵銷時(shí)調(diào)整的是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。

　　5、連續(xù)編制合并報(bào)表的情況下的處理：

　　對(duì)于逆流交易：當(dāng)年的分錄是：借：長期股權(quán)投資，貸：存貨。如果此存貨次年還沒有對(duì)外部銷售，或者沒有全部對(duì)外銷售，按對(duì)未銷售的部分包含的內(nèi)部銷售損益再做此分錄。如果全部對(duì)外銷售了，則在合并報(bào)表中不需要做此分錄了。

　　對(duì)于順序交易：當(dāng)年的分錄是：借：營業(yè)收入，貸：營業(yè)成本、投資收益。次年無論該存貨是否對(duì)外銷售，合并報(bào)表中都不需要做任何分錄了。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!