《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　【東奧小編】今天和大家一起學(xué)習(xí)的是2014年《中級會計實務(wù)》中的知識點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　【知識點相關(guān)內(nèi)容】

　　(一)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

　　可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

　　比如2009年虧損100萬元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元，則不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(100×25%)，只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(50×25%)。

　　2.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時性差異來處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3.企業(yè)合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整商譽等。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：商譽等

　　4.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　(二)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　如果某項交易或事項不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則其產(chǎn)生可抵扣暫時性差異在交易發(fā)生時不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(三)遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　1.適用稅率的確定

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

　　比如按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來的33%改為25%。

　　則計算2007年的應(yīng)交所得稅，用33%的稅率;

　　但2007年底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債時，用25%的稅率。

　　因為2007年底產(chǎn)生的暫時性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。

　　無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。

　�、偃绻�未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

　�、谶f延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。