注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用

    1.固定資產(chǎn)修理費用，一般應(yīng)當(dāng)費用化，直接計入當(dāng)期費用。

    2.固定資產(chǎn)改良支出，改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，金額較大的，應(yīng)當(dāng)資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。

    3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當(dāng)資本化、計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，確認為當(dāng)期費用。

    4.固定資產(chǎn)裝修費用

    （1）裝修費用較小，應(yīng)費用化，計入當(dāng)期損益；

    （2）裝修費用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來更多的經(jīng)濟利益，裝修費用應(yīng)當(dāng)資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算（因為裝修部分的折舊期限與固定資產(chǎn)原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

    【舉例】固定資產(chǎn)尚可使用10年，預(yù)計兩次裝修間隔期間是5年，那么固定資產(chǎn)裝修部分要按5年計提折舊。但若是實際上過了3年就裝修了，則沒有計提完折舊的裝修費用全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

    5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，承租人確認增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出比照自有固定資產(chǎn)進行處理。

    6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，承租人不確認固定資產(chǎn)，只做備查登記。承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

    【同步練習(xí)】2010年3月31日，甲公司對經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進行改良。2010年4月28日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計支出120萬元；該經(jīng)營租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計尚可使用年限為6年；采用直線法攤銷。2010年度，甲公司應(yīng)攤銷的金額為（�。┤f元。

    A.15

    B.16.88

    C.40

    D.45

    答案：C

    解析：按照規(guī)定，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)記入“長期待攤費用”科目核算，在剩余租賃期2年與租賃資產(chǎn)尚可使用年限6年兩者中較短的期間內(nèi)進行攤銷，所以2010年度甲公司應(yīng)攤銷的金額＝120/2×8/12＝40（萬元）。

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