2014年《中級會計實務(wù)》知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務(wù)》中的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的概述。主要內(nèi)容包括：交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)名片：此類金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　（一）交易性金融資產(chǎn)

　　滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

　　2.基于管理上的需要。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

　　3.屬于衍生工具。衍生工具是相對于基本金融工具（股票、債券等）而言的，是在基本金融工具的基礎(chǔ)上衍生而來的。

　　注意：衍生工具的核算也體現(xiàn)管理者的意圖：

　　其一是投機：即購買衍生工具的目的是為短期獲利，這種情況下即可劃分為交易性金融資產(chǎn)；

　　其二是套期保值：這種情況一般應(yīng)遵循套期保值準則（第24號準則）的有關(guān)規(guī)定進行處理，不屬于中級會計實務(wù)的考試范圍。

　　（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　注意：會計處理時，也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目來核算。

　　只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能進行此類指定：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

　　2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

　　但是，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　【同步練習】下列各項中，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)的有（　）。

　　A.屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具

　　B.被指定為有效套期工具的衍生工具

　　C.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售

　　D.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理

　　答案：CD

　　解析：滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　�。�1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；

　　（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；

　　（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具等除外。

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