2014年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)的重分類

    【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》中的金融資產(chǎn)的重分類的概述。

    金融資產(chǎn)的重分類名片：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

    1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

    2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)三者之間，也不得隨意重分類。在符合一定條件時(shí)，可以重分類。

    3.企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

    企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（通常比例為10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

    持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的基本賬務(wù)處理：

    借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

        貸：持有至到期投資（攤余成本）

        資本公積--其他資本公積（或借記）

    注意：遇到以下情況時(shí)，不需重分類：

    1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；

    2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

    3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。比如因金融危機(jī)、政策法規(guī)變化等等因素引起的持有至到期投資的出售。

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