2014年《中級會計實務》備考知識點：金融資產(chǎn)之間重分類的處理

    【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務》中的金融資產(chǎn)之間重分類的處理的概述。

    金融資產(chǎn)之間重分類的處理的名片：金融資產(chǎn)重分類，主要是指持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應收款項等三類金融資產(chǎn)之間的重分類。任何情況下，交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。

    （一）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

    注意：

    持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，且在重分類當年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

    （二）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

    注意：

    借貸方的差額均計入資本公積，等到可供出售金融資產(chǎn)出售時，再將“資本公積--其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。

    與投資性房地產(chǎn)核算的區(qū)分：在非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，賬面價值大于公允價值的差額，記入“公允價值變動損益”科目，賬面價值小于公允價值的差額，記入“資本公積--其他資本公積”科目。

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