2014年《中級會計實務(wù)》備考知識點：會計政策變更的會計處理

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務(wù)》中的會計政策變更的會計處理的概述。

　　會計政策變更的會計處理的名片：企業(yè)對于會計政策的選擇不是隨意的，只有在符合兩個條件之一時才允許變更會計政策。

　　1. 企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　2. 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更影響數(shù)不切實可行的除外。

　　追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

　　追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾個步驟構(gòu)成：

　　(1) 計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

　　會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。這里的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈利潤的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。

　　上述變更會計政策當(dāng)期期初現(xiàn)有的留存收益金額，即上期資產(chǎn)負債表所反映的留存收益期末數(shù)，可以從上期資產(chǎn)負債表項目中獲得。追溯調(diào)整后的留存收益金額，指扣除所得稅后的凈額，即按新的會計政策計算確定留存收益時，應(yīng)當(dāng)考慮由于損益變化所導(dǎo)致的所得稅影響的情況。

　　會計政策變更的累積影響數(shù)，通常可以通過以下各步計算獲得：

　　第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

　　第二步，計算兩種會計政策下的差異;

　　第三步，計算差異的所得稅影響金額;

　　第四步，確定前期中每一期的稅后差異;

　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

　　(2) 相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　(3) 調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目。

　　(4) 財務(wù)報表附注說明。

　　采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括變更當(dāng)期期初留存收益中。但是，如果提供可比財務(wù)報表，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈利潤各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

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