2014年《中級會計實務》高頻考點：存貨期末計量方法（1）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第二章“存貨”第二節(jié)高頻考點精講：存貨的期末計量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹存貨期末計量方法。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2013年單選、2012年單選、2010年多項

　　【本節(jié)目錄】

　　1.存貨減值跡象的判斷

　　2.可變現(xiàn)凈值的確定

　　3.存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回

　　【高頻考點】：存貨期末計量方法

　　（一）存貨減值跡象的判斷

　　存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

　�。�1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

　�。�2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

　　（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

　�。�4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

　�。�5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

　　（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；

　�。�2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　�。�3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　　（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　（二）可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素

　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

　�。�1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。

　　存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應當以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)；產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料等。

　�。�2）持有存貨的目的。

　　由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同。因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應考慮持有存貨的目的。一般地，企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。

　�。�3）資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。

　　在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負債表日與該存貨相關(guān)的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關(guān)事項。也就是說，不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關(guān)價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項。

　　2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　�。�1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應當為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。

　�。�2）用于出售的材料等，應當以市場價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

　　（3）需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應當按照其成本計量。

　　（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格而不是估計售價，減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定。