2014年《中級會計實務》高頻考點：固定資產(chǎn)的初始計量（2）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第三章“固定資產(chǎn)”第一節(jié)高頻考點精講：固定資產(chǎn)的確認和初始計量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹固定資產(chǎn)的初始計量。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2013年判斷，2011年、2010年、2009年、2010年單選，2007年判斷

　　【本節(jié)目錄】

　　1.外購固定資產(chǎn)

　　2.自行建造固定資產(chǎn)

　　3.租入固定資產(chǎn)

　　4.其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　5.存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　【高頻考點】：固定資產(chǎn)的初始計量

　　（三）租入固定資產(chǎn)

　　租賃有兩種形式：一種是經(jīng)營租賃；另一種是融資租賃。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。有關以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會計處理，參見本書第十一章相關內(nèi)容。

　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。其會計處理較為簡單，企業(yè)不需將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應付的租金按一定方法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。通常情況下，企業(yè)應當將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間，按照直線法計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。

　　（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)

　�。�1）接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產(chǎn)的賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成分別參見本書第七章和第十二章的相關內(nèi)容。

　　（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對其進行初始計量時，還應當考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如油氣資核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。對此，企業(yè)應當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本，同時確認相應的預計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務可能會發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認的預計負債的變動。此時，應按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（1）對于預計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當期損益。（2）對于預計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

　　按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

　　一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

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