2014年《中級會計實務(wù)》高頻考點：商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務(wù)》第七章“非貨幣性資產(chǎn)交換”第二節(jié)高頻考點精講：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹商業(yè)實質(zhì)的判斷。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★

　　2009年判斷，2007年多選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.判斷條件

　　2.關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

　　【高頻考點】：商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　（一）判斷條件

　　認(rèn)定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，必須滿足下列條件之一：

　�。�1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；

　�。�2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　企業(yè)如果難以判斷某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一項條件，則應(yīng)當(dāng)考慮第二項條件。

　　資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時預(yù)計產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量（因為交易雙方適用的所得稅稅率可能不同），根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。強調(diào)企業(yè)自身，是由于考慮到換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合，可能比換出資產(chǎn)產(chǎn)生更大的作用，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)對換入企業(yè)的使用價值明顯不同，使換入資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比產(chǎn)生明顯差異，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，假定從市場參與者角度看，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，同時假定兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但是對換入企業(yè)來講，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)與被投資方的投資關(guān)系由重大影響變?yōu)榭刂疲�另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，兩企業(yè)換入資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比均有明顯差異，可以判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

　　在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

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